У році, що йде, законодавці піднесли бухгалтерам чимало Пдв-сюрпризів. Не стане виключенням і рік що наступив. Про це читайте в нашій статті.

Змін по ПДВ, прийнятих в 2006 році, виявився не так вуж багато. В основному змінилися правила ведення книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ. Що ж стосується «новинок» 2007 року, те, мабуть, головної з них стане нова редакція статті 176 «Порядок відшкодування податку» (Федеральний закон від 27 липня 2006 р. № 137-ФЗ). Але про усім один по одному.

Книги покупок, книги продажів

Як відомо, порядок ведення книг покупок і книг продажів регламентує постанова Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 (далі - постанова № 914). Саме зазначений документ і перетерпів ряд змін торік (постанова Уряду РФ від 11 травня 2006 р. № 283) (далі - постанова № 283). Головне нововведення цього документа - порядок внесення коректувань у рахунки-фактури. Тепер всі виправлення повинні відображатися в додаткових аркушах до книги покупок і книзі продажів (додатка № 4 і № 5 до постанови № 283).

Докладно про те, як оформити додаткові аркуші ми писали в статті «Обновлений порядок заповнення книги покупок і книги продажів» у червневому номері «Практичної бухгалтерії» (стор. 16). У цій статті ми розглянули ситуацію, коли помилка стосується величини виторгу. Нагадаємо, що в такій ситуації бухгалтерові треба внести зміни в книгу продажів. Запис про анулювання рахунку-фактури роблять у додатковому аркуші книги продажів за податковий період, у якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. При цьому, відповідно до пункту 29 постанови № 914, виправлення, які вносять у рахунки-фактури, повинні бути завірені підписом керівника й печаткою продавця із вказівкою дати їхнього внесення.

А що ж робити, якщо в рахунку-фактурі треба виправити технічну помилку, скажемо, у реквізитах: невірно заповнені поля для відбиття ИНН, адреси й т.д.? Відзначимо, що в цьому випадку застосовується аналогічний порядок. Така інформація втримується й у листі Мінфіну Росії від 27 липня 2006 р. № 03-04-09/14.

Варто відзначити, що у випадку помилкової реєстрації рахунку-фактури (без внесення в нього виправлень) у книзі покупок рекомендується використати схожий спосіб внесення змін. Тобто, шляхом відбиття відповідних записів даного рахунку-фактури в додатковому аркуші книги покупок. Про це інформували співробітники ФНС у листі від 6 вересня 2006 р. № ММ-6-03/896@.

Відшкодування по-новому

Тепер розповімо про коректування, які були внесені безпосередньо в главу 21 Податкового кодексу.

З 2007 року в пункті 4 статті 168 Податкового кодексу з'явиться новий абзац. Відповідно до цього нововведення, при здійсненні товарообмінних операцій, проведенні взаємозаліку або використанні в розрахунках цінних паперів покупець повинен буде направити на адресу продавця пред'явлену (і виділену в рахунку-фактурі) суму податку окремим платіжним дорученням.

З нового року для експортерів і фірм, що торгують тільки на території Росії, установлений єдиний порядок відшкодування ПДВ. Відрахування ПДВ по внутрішніх і експортних операціях відтепер варто відображати в одній загальній податковій декларації (відмінний п. 6 ст. 164 НК РФ).

Податок відшкодовується в загальному порядку й тільки в тому випадку, якщо сума ПДВ, сплачена по внутрішніх і експортних операціях, перевищить загальну суму податку, обчислену платником податків (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Як було Дотепер повернення ПДВ відбувався в такий спосіб: протягом трьох місяців, що випливають за податковим періодом, у якому відрахування перевищили нарахований ПДВ, інспектори направляли переплату на погашення поточних податкових платежів у федеральний бюджет. Також за рахунок переплати погашалися пени й штрафи. Після закінчення цього строку платник податків міг подати заяву про повернення суми, що залишилася, переплати. Одержавши заяву, податковий орган протягом двох тижнів ухвалював рішення щодо поверненні.

Як буде з 2007 року У році, що наступив, процедура піде швидше. Після проведення камеральної податкової перевірки обґрунтованості суми податку, заявленої до відшкодування, протягом семи робочих днів інспектори ухвалюють рішення щодо відшкодуванні ПДВ або про відмову відшкодувати ПДВ.

Як і колись при наявності в платника податків недоїмки по ПДВ, по інших федеральних податках, заборгованості по пеням і (або) штрафах, податкова інспекція вправі самостійно зробити залік із суми податку, що підлягає відшкодуванню. Платникові податків сповістять про це письмово протягом п'яти робочих днів. Повернення суми, що залишилася, податку також відбувається по письмовій заяві платника податків. Однак тепер по письмовій заяві платника податків передбачена можливість заліку підлягаючому поверненню суми в рахунок сплати майбутніх платежів по ПДВ (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Далі рішення про повернення направляється в територіальний підрозділ Федерального казначейства. Строк повернення податку складе п'ять робочих днів.

Якщо відшкодують сопозданием. При порушенні строку відшкодування податку бюджету прийде розщедритися на відсотки. Раніше вони нараховувалися з моменту запізнення платежу, виходячи з 1/360 ставки рефінансування Банку Росії за кожний день прострочення. Відтепер відсотки починають «капати» уважаючи з 12 дня після завершення камеральної перевірки, за підсумками якої було ухвалене рішення про відшкодування. Відсотки нараховуються, виходячи зі ставки рефінансування Центробанку Росії, що діяла в дні порушення строку відшкодування.

Порушення за підсумками перевірки Якщо при камеральній перевірці інспектори виявляли порушення, то фірмі загрожував відмову в поверненні ПДВ, і оскаржити таке рішення можна було у вищестоящому податковому органі або через суд. Тепер інспектори протягом 10 робочих днів повинні скласти й вручити фірмі акт про перевірку. Після закінчення цього строку керівник інспекції розглядає акт, заперечення до нього й ухвалює рішення щодо залученні до відповідальності або відмові в залученні до відповідальності за здійснення податкового правопорушення. У цьому документі передбачена можливість платника податків оскаржити рішення тільки у вищестоящий податковий орган. Одночасно виноситься рішення про відшкодування ПДВ або про відмову в поверненні. На це приділяється 10 робочих днів.

На грані

Напоследок розглянемо кілька ситуацій розрахунку ПДВ, які можуть викликати спори з контролерами.

Про змішаний спосіб заповнення рахунку-фактури Виявивши в роздрукованому рахунку-фактурі відсутність якого-небудь реквізиту, багато хто просто дописували його від руки. Інспектори нерідко чіплялися до подібному до способу оформлення цього документа (частково на комп'ютері, частково вручну) і, як слідство, відмовляли фірмам у відрахуваннях по ПДВ. Однак при зверненні до суду арбітри приймали сторону компанії. Прикладом може служити постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 12 січня 2006 р. у справі № А19-8405/ 05-5-Ф02-6739/ 05-З1.

Відтепер такі суперечки повинні повністю зникнути. Справа в тому, що пункт 10 постанови № 283 узаконив змішаний спосіб оформлення рахунків-фактур.

Рахунок-фактура спізнився Іноді рахунку-фактури запізнюються від продавців і приходять на фірму після того, як звітність за податковий період уже здана. Логічно в цьому випадку відбити запізнілий документ у поточному періоді (по даті одержання). Адже підставою для відрахування служить рахунок-фактура, а виходить, відрахування може бути застосований тільки після одержання документа. Однак інспектори нерідко наполягають, що рахунок-фактура повинен бути відбитий у періоді, у якому він виписаний. У цьому випадку краще заздалегідь підготувати доказу того, що раніше документа у вас не було. Такими доказами можуть послужити: конверт із оцінкою пошти, квитанція кур'єрської служби, або вхідна дата документа на штампі канцелярії. Якщо ж дату підтвердити нема чим, а з інспекцією сперечатися не хочеться, можна подати за минулий період уточнену декларацію, відбивши в ній спізнілу рахунок-фактуру. Що стосується книги покупок, то зміна також можна відбити додатковим аркушем. Відзначимо, що в постанові № 283 подібна ситуація не передбачена, але надійти так можна «з подачі» налоговиков (лист ФНС від 6 вересня 2006 р. № ММ-6-03/896@).

Адреси всчет-фактуре. Нерідко в бухгалтерів виникає питання, який адреса вказувати в рядках «Відправник вантажу» і «Вантажоодержувач» рахунку-фактури. Відповідно до Постанови № 914, це повинен бути поштова адреса. Однак у податковому законодавстві такого поняття немає. Зі статті 2 Федерального Закону від 17 липня 1999 р. № 176-ФЗ «Про поштовий зв'язок» можна зробити висновок, що поштовою адресою є адреса доставки кореспонденції. Як правило, поштова адреса збігається з адресою фактичного місцезнаходження компанії. А що робити, якщо у фірми юридична адреса не збігається з фактичним? Або якщо поштова адреса ще не зареєстрована, або неможливо підтвердити фактична адреса (не зареєстрована відособлений підрозділ, не привласнений КПП)? У цьому випадку краще вказувати в спірних рядках юридичні адреси сторін угоди.

С. Ярошенко, аудитор