Будь-яка організація мінімізує податки й, м'яко говорячи, не завжди робить це законно. Якщо з адміністративною відповідальністю організації за несплату податку (ст. 122, 123 НК РФ) на тлі сформованої арбітражної практики все понятно, то на питання: хто конкретно (директор, головбух або інші особи) несе карну відповідальність за ухиляння від сплати податків з організації по ст. 199 КК РФ відповіді очевидного немає.

Більше того, існує міф, що реальний хазяїн фірми або директор, керуючий фірмою через «номіналу» або использующий фірми-одноденки може легко уникнути відповідальності за схемопостроения. Давайте розставимо всі крапки над i.

Визначеність у поставлене питання внесли роз'яснення Пленуму Верховного Суду РФ, викладені в Постанові № 64 від 28.12.06 р. «Про практику застосування судами карного законодавства про відповідальність за податкові злочини», згідно яким коло суб'єктів кримінальної відповідальності далеко не обмежується тими особами, на яких офіційно (юридично) відповідно до установчих і локальних актів фірми покладені обов'язки по веденню бухгалтерського обліку, поданню податкової звітності й сплаті податків

Відповідно до п. 7 Постанови Пленуму ВР до суб'єктів злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, можуть бути віднесені й інші особи, спеціально вповноважені органом керування організації на підписання звітної документації, що представляє в податкові органи, забезпечення повної й своєчасної сплати податків і зборів

До числа суб'єктів даного злочину можуть ставитися також особи, що фактично виконували обов'язки керівника або головного бухгалтера (бухгалтера). Це можуть бути й рядові службовці й особи, які взагалі не входять у штат співробітників організації, тобто не мають юридичної (по документах) взаємозв'язку з організацією, але які фактично виконували функції керівника або головного бухгалтера (бухгалтера). Це саме ті випадки, коли щирий хазяїн або керівник фірми управляє організацією через номінального директора або за дорученням.

До кримінальної відповідальності можуть бути притягнуті й будь-які інші рядові співробітники организации-налогоплательщика, що навмисне сприяли здійсненню злочину, передбаченого ст. 199 КК. Такі особи можуть бути притягнуті до кримінальної відповідальності по п. «а» ч. 2 ст. 199 КК РФ, тобто як група осіб, що діють по попередній змові і кожний член злочинної групи вважається співучасником злочину (ст. 33 КК РФ), тобто або підбурювачем, або організатором, або пособником, або виконавцем.

Пособником, наприклад, можуть бути особи, які навмисне сприяли злочину: радами, вказівками, інформацією; наданням коштів (знарядь) злочину; усуненням перешкод; наміром сховати злочинців, а також кошти й сліди злочину; обіцянкою придбати злочинно добуті предмети

При визначенні суб'єктів злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, варто орієнтуватися на повноваження працівників організації, які пов'язані з виконанням її податкових обов'язків. Почати реальні дії (здійснити бездіяльність), спрямовані на навмисне відхилення від сплати податків, можуть лише керівники й головні бухгалтери (бухгалтери), які наділені правом підпису документів, що представляють у податкові органи. У якості ж співучасників цілком можуть виступити рядові бухгалтерські працівники, касири, комірники, продавці, а також засновники організації, фахівці організацій-консультантів, посадові особи органів державної влади, що навмисне сприяли відхиленню від сплати податків

Повторимося, до відповідальності може бути притягнуте особа, що взагалі не працює в організації, але склонившее її працівників до здійснення злочину й организовавшее кримінальну «податкову схему». Якщо така особа (наприклад, засновник організації) жадає від головного бухгалтера або інших уповноважених працівників організації спотворити дані в податкових деклараціях, робить їм у цьому всіляке сприяння (інтелектуальне й фізичне), то воно також буде нести відповідальність як організатор, підбурювач або пособник злочину, а що служать, що свідомо спотворили документацію, - як виконавці

Згідно п. 13 Постанови Пленуму ВР РФ, у тих випадках, коли особа здійснює юридичне або фактичне керівництво декількома організаціями й при цьому в кожній з них ухиляється від сплати податків, ті його дії можуть бути квалифицировани по сукупності декількох злочинів, передбачених відповідними частинами ст. 199 КК РФ.

Осторонь від уваги Верховного Суду РФ не залишилася навіть діяльність податкових консультантів, що сприяють незаконним схемопостроениям. Їхні рекомендації й сприяння у використанні неприпустимих способів зниження податкового тягаря також можуть бути квалифицировани при наявності відповідних доказів (документи, висновки фахівців, експертів, огляд приміщень і виїмка документів, показання свідків і обвинувачуваних) як пособництво або підбурювання у здійсненні злочину

УВАГА: ухиляння від сплати податків (зборів) можливо тільки із прямим наміром з метою повної або часткової їхньої несплати. Помилки, що з'явилися слідством неуважності, незнання закону, недбалості, легковажності й т.д. не можуть карати кримінальною відповідальністю, так само як і дії, спрямовані на використання законних способів податкової минимизації (див. зокрема, Постанова Конституційного Суду РФ № 9-п від 27.05.03 г.).

При рішенні питання про наявність наміру враховуються також обставини, зазначені в ст. 111 НК РФ, що виключають провину в податковому правопорушенні. До навмисних дій, зокрема, Пленум ВР РФ (п. 9) відносить включення в податкову декларацію або в інші документи свідомо неправдивих відомість, тобто навмисна вказівка в них будь-яких не відповідної дійсності даних про об'єкт оподатковування, розрахунку податкової бази, наявності податкових пільг або відрахувань і будь-якої іншої інформації, що впливає на правильне обчислення й сплату податків і зборів

Це може виражатися в навмисному невідбитті в них даних про доходи з певних джерел, об'єктів оподатковування, у зменшенні дійсного розміру доходу, перекручуванні розмірів зроблених видатків, які враховуються при обчисленні податків (наприклад, видатки, що віднімають при визначенні сукупного оподатковуваного доходу). До свідомо неправдивих відомість можуть бути також віднесені сфальсифицированние дані про час (періоді) понесених видатків, отриманих доходів, перекручування в розрахунках фізичних показників, що характеризують певний вид діяльності, при сплаті єдиного податку на вмененний дохід і т.п.

У тих випадках, коли особа з метою ухиляння від сплати податків здійснює підробку офіційних документів організації, що надають права або звільняють від обов'язків, а також штампів, печаток, бланків, вчинене їм при наявності до того підстав тягне кримінальну відповідальність по сукупності злочинів, передбачених ст. 199 і ст. 327 КК РФ.

Якщо ж маніпуляції з деклараціями, бухгалтерськими й первинними документами є способом відшкодування з бюджету ПДВ, що було дуже поширене донедавна, те такі дії повинні кваліфікуватися не як ухиляння від сплати податків, а як шахрайство, тобто розкрадання чужого майна або придбання права на чуже майно шляхом обману або зловживання довірою (ст. 159 КК РФ).

Автор - Керуючий партнер компанії " Юридична фірма «Ардашев і Партнери".