У цей час почастішали виїзні податкові перевірки організацій - платниками податку на видобуток корисних копалин. Про те, які моменти потрібно врахувати, щоб не стати «видобутком» налоговиков, розповідає Антон Севостьянов, виконавчий директор ТОВ «Енергія права».

Ставка в 0 рублів

Питання Організації, що використають надра, платять податок на видобуток корисних копалин. У всіх недропользователей існують втрати, обумовлені технологією видобутку копалин. Потрібно чи з них податок платити НДПИ?

Відповідь Нормативні втрати корисних копалин - це фактичні втрати при видобутку, технологічно пов'язані із прийнятою схемою й технологією розробки родовищ, у межах нормативів втрат. Порядок затвердження нормативів втрат визначається постановою Уряду від 29 грудня 2001 р. № 921 «Про затвердження правил затвердження нормативів втрат корисних копалин при видобутку, технологічно пов'язаних із прийнятою схемою й технологією розробки родовища». З нормативних втрат платити НДПИ не потрібно. Адже його ставка в цьому випадку дорівнює - нуль відсотків або нуль рублів (подп. 1 п. 1 ст. 342, ст. 338 НК).

Щоб застосовувати нульову ставку, необхідно вести облік фактичних втрат. А це відбувається тільки при прямому методі. Справа в тому, що в цьому випадку фірма розраховує різницю між розрахунковою кількістю корисної копалини й кількістю фактично добутої корисної копалини, обумовленим по завершенні повного технологічного циклу.

У випадку, якщо визначення кількості добутих корисних копалин прямим методом неможливо, застосовується непрямий метод. При непрямому методі фактичні втрати включені в розрахункові дані втримування корисної копалини в мінеральній сировині. Фактичні втрати корисної копалини при визначенні податкової бази враховують у тім податковому періоді, у якому проводився їхній вимір (лист Мінфіну від 12 жовтня 2006 р. № 03-07-01-02/53, лист Минекономразвития від 7 листопада 2006 р. № 16542-КА/Д07).

Зверніть увагу: якщо в організації відсутні затверджені нормативи втрат на наступний рік, то до затвердження застосовують нормативи втрат, затверджені раніше в порядку, певному Урядом. При відсутності нормативів втрат по нових родовищах, застосовуються нормативи втрат, установлені технічним проектом (подп. 1 п.1 ст. 342 НК). І у випадку затвердження нормативів втрат законодавство не передбачає перерахунок НДПИ. Чим підтвердити?

Питання Документ, що підтверджує право компанії на застосування нульової податкової ставки по НДПИ, законодавством не передбачений. Як можна підтвердити пільгу?

Відповідь На це питання відповів Мінфін у листі від 7 вересня 2006 р. № 03-07-01-02/48. Організації, які використають надра, ведуть розвідку й розробку родовищ, по об'єктах недропользования надають державну статистичну звітність за формою 6-гр. Ця форма містить відомості про стан і зміну запасів нафти, газу, конденсату, етана, пропану, бутанов, сірки, гелію, азоту й вуглекислого газу (п. 2 Постанови Держкомстату від 18 червня 1999 р. № 44). У графі 4 форми 6-гр указують якісні характеристики корисних копалин. Мінфін уважає, що здана статочетность за формою 6-гр може бути документом, що підтверджує право компаній на застосування нульової ставки по НДПИ. Два суб'єкти

Питання Организация-недропользователь, що має ліцензію, як платник НДПИ добуває корисні копалини на ділянці, розташованій у двох різних регіонах. Яким образом варто сплачувати НДПИ?

Відповідь Суму НДПИ обчислюють за підсумками кожного податкового періоду по кожному виді добутої копалини. Податок сплачують за місцем перебування кожної ділянки надр, наданого компанії в користування (п. 2 ст. 343 НК). Тому що місцем знаходження ділянки надра, зізнається територія суб'єкта Російської Федерації, то платити податок потрібно в бюджети різних суб'єктів, у розмірах, що відповідають обсягу добутих корисних копалин (п. 1 ст. 335 НК). При цьому суму, що підлягає сплаті, розраховують виходячи із частки корисної копалини, добутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості добутого корисного викопного відповідного виду (п. 2 ст. 343 НК). Копалини з відходів

Питання чи Належне компанія обчислювати й сплачувати НДПИ, якщо корисні копалини витягають із відходів власного добувного виробництва?

Відповідь Якщо організація із власних відходів гірничодобувного й переробного виробництв витягає корисні копалини, то для того, щоб не платити НДПИ потрібно підтвердити факт, що податок при видобутку корисних копалин з надр був уже сплачений (подп. 4 п. 2 ст. 336 НК). Однак є виключення із правил. НДПИ все-таки прийде заплатити, якщо видобуток корисних копалин з відходів підлягає окремому ліцензуванню (п. 1 ст. 336 НК). Що б уникнути помилок

Питання Наше підприємство експлуатує нефтегазоконденсатние й газоконденсатні родовища після видобутку мінеральної сировини, здійснюють його підготовку, у результаті здійснення яких виходить нестабілізований газовий конденсат (суміш) - кінцевий продукт. Організації, які здійснюють подальшу переробку нестабільного газового конденсату, одержують із нього стабільний газовий конденсат. Операцій по одержанню стабільного газового конденсату прямо передбачено технічним проектом експлуатації родовища. Як правильно визначити податкову базу по НДПИ?

Відповідь По-перше, в обліковій політиці фірми потрібно вказати такі моменти:

• вид корисної копалини, під яким розуміють продукцію, одержувану після проходження всіх технологічних операцій, передбачених технічним проектом експлуатації родовища. Зверніть увагу - це корисна копалина не є продуктом переробки або збагачення. Виключенням буде тільки стабілізований газовий конденсат, що добуває на родовищах, проектами експлуатації яких прямо передбачене його одержання як кінцевий продукт. У всіх інших випадках корисним копалинам буде нестабільний газовий конденсат;
• з обліком того, що нестабільний газовий конденсат добувають у складі мінеральної сировини, на сучасному етапі розвитку технології неможливо здійснювати прямий спосіб обліку його видобутку. Тому фірмі краще вказати, що при видобутку нестабільного газового конденсату використається непрямий спосіб обліку.Як визначити податкову базу по нестабільному газовому конденсаті розглянемо на прикладі.

  Приклад

  За даними обліку (непрямий метод) підприємство в податковому періоді здійснило видобуток 600 тонн нестабілізованого газового конденсату. З них було реалізовано 200 тонн за ціною 3000 рублів тонна. Таким чином, податкова база по НДПИ складе:
  600 х 3000 = 1 800 000 рублів
  1 800 000 х 17,5% = 315 000 рублів

  Виходить, сума податку на видобуток корисних копалин до сплати в бюджет складе 315 000 рублів

  Зверніть увагу: у випадку, якщо компанія одержує стабілізований газовий конденсат і здійснює його реалізацію, незважаючи на те, що технічним проектом експлуатації родовища це не передбачено, для розрахунку НДПИ можна визначити вартість корисної копалини по кількості нестабілізованого газового конденсату. Вартість одиниці корисної копалини визначають витратним методом.

  Якщо технічним проектом експлуатації родовища передбачене одержання як кінцевий продукт стабілізованого газового конденсату, то в цьому випадку його вважають корисним копалинам.