З 1998 р. Росія є учасником Конвенції УНИДРУА про міжнародний фінансовий лізинг (далі - Конвенція), укладеної в Оттаві 28.05.1988. Росія приєдналася до неї у відповідності з Федеральним законом від 08.02.1998 N 16-ФЗ "Про приєднання Російської Федерації до Конвенції УНИДРУА про міжнародний фінансовий лізинг".  Міжнародним лізингом відповідно до п. 1 ст. 7 Закону про лізинг зізнаються договори, у які лизингодатель або лизингополучатель є нерезидентом РФ. Такі договори регулюються внутрішнім російським законодавством і міжнародними документами про лізинг.

Л.Г. КИСУРИНА,
директор аудиторської фірми "Ларика"
     

Якщо міжнародним договором установлені інші правила, чим передбачені російським законодавством, то відповідно до п. 4 ст. 15 Конституції РФ застосовуються правила міжнародного договору. Тому Конвенція має пріоритет перед Цивільним кодексом РФ і Законом про лізинг.
     Проаналізуємо Конвенцію й зрівняємо її із Законом про лізинг.

     При оформленні договору міжнародного лізингу необхідно вказати, право якої країни застосовується для регулювання даної угоди. Якщо сторони такої угоди не досягли, то до їхніх правовідносин застосовується право, що діє в країні лизингодателя (п. 3 ст. 1211 ГК РФ).

     Додатково до умов договору, описаним вище в розділі "Правове регулювання лізингу" (див. с. 9), у договорі варто також визначити, яка сторона має втрати по оплаті мит.

     Тому що при міжнародному лізингу розрахунки, як правило, провадяться в іноземній валюті, те такі операції регулюються відповідно до Федерального закону від 10.12.2003 N 173-ФЗ "Про валютне регулювання і валютному контролі".

     Згідно п. 2 ст. 5 цього Закону покупка валюти для розрахунків з лизингодателем здійснюється без обмежень.      Міжнародний лізинг із позиції місцеперебування сторін ділиться на експортний, при якому лизингополучатель - нерезидент РФ, і імпортний, при якому продавець і/або лизингодатель - нерезидент РФ.  Розглянемо оподатковування міжнародного імпортного лізингу, тому що він зустрічається частіше, чим експортний.

     При ввозі лізингового майна на територію РФ російські лизингополучатели сплачують на митниці у відповідності з підпунктами 1, 3, 5 п. 1 ст. 318 Митного кодексу РФ ввізну митну мито, ПДВ, що стягує при ввозі товарів на митну територію РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146 і подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ), а також збір за митне оформлення.

     Ввіз у цьому випадку здійснюється, як правило, у митному режимі тимчасового ввозу. Однак часто підприємства не користуються пільговим режимом, тому що він обмежений за часом 34 місяцями, і сплачують мита й збори в розмірі, передбаченому при режимі "вільного обігу".

     Видатки по митному оформленню предмета лізингу, понесені лизингополучателем відповідно до договору лізингу, можуть бути враховані їм з метою оподаткування прибутку в складі інших видатків, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

     У листі Мінфіну Росії від 24.10.2005 N 03-03-04/1/292 зазначено: при застосуванні методу нарахування дані видатки на підставі положення ст. 272 НК РФ варто враховувати при визначенні податкової бази по податку на прибуток з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і видатків.

     У випадку якщо договір лізингу доводиться більш ніж на один звітний (податковий) період, видатки по митному оформленню повинні враховуватися з метою оподатковування рівними частинами протягом терміну дії договору лізингу.?Раніше точка зору Мінфіну Росії, викладена у листі від 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31, полягала в тому, що такі видатки ставляться до видатків поточного звітного (податкового) періоду.

     Однак у листі УФНС Росії по м. Москві від 08.09.2005 N 19-11/63727 вказувалися:

     "Видатки по оплаті митних зборів і мит за ввезений предмет лізингу, зроблені организацией-лизингополучателем, не задовольняють умовам ст. 252 НК РФ, їхня сума не може зменшувати податкову базу для цілей обчислення податку на прибуток звітного (податкового) періоду в организации-лизингополучателя.

     У п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, що первісна вартість майна, що є предметом лізингу, визначається як сума видатків на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку й доведення до стану, у якому воно придатно для використання, за винятком сум податків, що підлягають відрахуванню або учитиваемих у складі видатків у відповідності із НК РФ.

     Отже, сплачені митні збори й мита поряд з викупною вартістю будуть брати участь у формуванні первісної вартості об'єкта основних коштів (предмета лізингу) після переходу права власності на нього від организации-лизингодателя".

     Крім сплачених митних зборів і мит лизингополучатель сплачує на митниці ПДВ.

     Відповідно до п. 2 ст. 171 НК РФ відрахуванню підлягають суми ПДВ, сплачені платником податків при ввозі товарів на митну територію Російської Федерації в митному режимі тимчасового ввозу, у випадку, якщо товари здобуваються для здійснення операцій, визнаних об'єктами обкладання податком на додану вартість.

     Згідно п. 1 ст. 172 НК РФ відрахування сум ПДВ, сплачених при ввозі товарів на митну територію Російської Федерації, провадяться після прийняття даних товарів на облік.

     Отже, суми ПДВ, сплачені при ввозі на територію Російської Федерації лізингового майна, приймаються до відрахування в порядку, установленому ст. 172 НК РФ, після прийняття цього майна до обліку, у тому числі на забалансовий рахунок (лист Мінфіну Росії від 09.03.2005 N 03-04- 08/35).

     Однак є невизначеність щодо процедури відшкодування митного податку на додану вартість на ввезене лізингове майно у випадках знаходження майна на балансі іноземного лизингодателя.

     Існує позиція, згідно якої ПДВ, сплачений при ввозі майна на митну територію Росії, не може бути прийнятий до заліку лизингополучателем, тому що майно не прийняте їм до обліку як основні кошти.

     Послуги з надання встаткування у лізинг лизингодателем - іноземною компанією лизингополучателю - російської організації обкладаються ПДВ відповідно до подп. 1 п. 1 ст. 146.

     Обов'язку податкового агента по ПДВ виникають у російського лизингополучателя тільки в тому випадку, якщо місцем реалізації споживаних їм послуг є територія Російської Федерації.

     Місце реалізації робіт (послуг) визначається у відповідності зі ст. 148 НК РФ по-різному - залежно від того, яке майно є предметом лізингу.
  

   Місцем реалізації послуги зізнається територія РФ у наступних випадках:

•   місцем здійснення діяльності покупця послуг з лізингу рухомого майна, за винятком наземних автотранспортних засобів, є територія РФ;
•   предметом лізингу є нерухоме майно (за винятком повітряних, морських суден і судів внутрішнього плавання), що перебуває на території РФ.

     Так, наприклад, у листі від 23.03.2006 N 03-04-08/66 Мінфін Росії вказав, що місце реалізації послуг зі здачі в оренду автотранспортних засобів визначається "за місцем перебування продавця". И якщо автомобіль надає в лізинг іноземна організація, що не має постійного представництва в Росії, те дана послуга не обкладається ПДВ.

     Документами, що підтверджують місце виконання послуги, є контракт і документи, що підтверджують факт надання послуг.

     Лизингодатель пред'являє лизингополучателю до сплати суму ПДВ, що визначається як 18% суми лізингових платежів.

     Установлені умови прийняття лизингополучателем сплаченої суми ПДВ до відрахування:

•  наявність рахунку-фактури, виставленого лизингодателем і оформленого відповідно до законодавства РФ;
• наявність документів, що підтверджують реалізацію послуги лізингу, і (або) документів, підтверджувальну оплату ПДВ;
• використання предмета лізингу для надання послуг, виробництва товарів, оподатковуваних ПДВ.

     Порядок обчислення й сплати ПДВ податковим агентом при здійсненні розрахунків за зроблені послуги в іноземної валюті роз'яснений у листі МНС Росії від 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "Про порядок обчислення й сплати податку на додану вартість". Відповідно до цього листа податкова база, обумовлена податковим агентом, розраховується шляхом перерахування видатків податкового агента в іноземній валюті в рублі за курсом ЦБ РФ на дату перерахування коштів податковим агентом в оплату послуг іноземному особі, що не складається на обліку в податкових органах як налогоплательщика.

     Доходи, отримані іноземної організацією від лізингових операцій з майном, використовуваним на території Російської Федерації (якщо одержання таких доходів не пов'язане з підприємницької діяльністю іноземної організації через постійне представництво РФ), ставляться до доходів іноземної організації від джерел у Російській Федерації і підлягають оподаткуванню на прибуток, утримуваним у джерела виплати доходів (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

     До таких доходів, зокрема, ставляться доходи від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного на території Російської Федерації, у тому числі доходи від лізингових операцій, доходи від надання в оренду або суборенду морських і повітряних судів і (або) транспортних засобів, а також контейнерів, використовуваних у міжнародних перевезеннях.

     Податок на прибуток з доходів, отриманих іноземною організацією від джерел у Російській Федерації, згідно ст. 310 НК РФ обчислюється й утримується російською організацією, що виплачує дохід, при кожній виплаті доходів, зазначених у п. 1 ст. 309 НК РФ, у валюті виплати доходу.

     При цьому дохід, що підлягає оподатковуванню, визначається як сума лізингового платежу за мінусом відшкодування вартості лізингового майна лизингодателю.

     Податок на прибуток організацій утримується по ставці 20 або 10% залежно від того, яке майно є предметом лізингу й для яких цілей воно використається (п. 2 ст. 284 НК РФ).

     Якщо лизингодатель є резидентом держави, з яким у Російської Федерації укладене й діє відповідна угода про запобігання подвійного оподатковування, то при оподатковуванні доходів лизингодателя необхідно враховувати положення такої угоди.

     Порядок і умови застосування положень міжнародних податкових угод при оподатковуванні доходів іноземних юридичних осіб у джерела виплати в Російській Федерації встановлені в п. 1 ст. 312 НК РФ.

     Податковий агент зобов'язаний перелічити суму податку на прибуток, утриманого з доходів іноземної організації, у федеральний бюджет протягом трьох днів після дня виплати (перерахування) коштів іноземної організації або іншого одержання доходів іноземною організацією або у валюті виплати доходу, або у валюті РФ за офіційним курсом ЦБ РФ на дату перерахування податку (п. 2 ст. 287, п. 2 ст. 310, п. 6 ст. 284, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

     Податкові агенти зобов'язані після закінчення кожного звітного (податкового) періоду, у якому вони провадили виплати платникові податків, представляти в податкові органи за місцем свого перебування податкові розрахунки у порядку, певному ст. 289 НК РФ (абзац другий п. 1 ст. 289 НК РФ).

     Наказом МНС Росії від 14.04.2004 N САЕ-3-23/286@ затверджена форма "Податковий розрахунок (інформації) про суми виплачених іноземним організаціям доходів і утриманих податків". Інструкція із заповнення форми Податкового розрахунку (інформації) про суми виплачених іноземним організаціям доходів і утриманих податків затверджена Наказом МНС Росії від 03.06.2002 N БГ-3-23/275.