Причини переплати митниці можуть бути різними, але в будь-якому випадку, повернути свої кошти компанії завжди непросто. Багато хто просто "не хочуть зв'язуватися", не бажаючи витрачати час на судові дротики. Дана стаття допоможе визначитися, у які інстанції звертатися, і які документи підготувати для повернення несправедливо стягнених платежів

Зайво сплачені митні платежі - типова ситуація, яка може систематично повторюватися в різних компаніях, ведучих зовнішньоторговельну діяльність. Допустимо, організація регулярно ввозить і вивозить яку-небудь продукцію. Робота з митницею в неї, звичайно, налагоджена, а виникаючі зрідка труднощі вирішуються в робітнику порядку

Досвідченим шляхом установлене, яку суму при відомому асортименті продукції компанія регулярно (щомісяця, щокварталу) "віддає" митниці як митні платежі. Але один раз, підвівши підсумки чергового періоду, керівництво раптом виявляє, що платежі були переведені понад запланований бюджету. При цьому причини переплати можуть бути різні. Наприклад, незгода митного органа із заявленим у митній декларації кодом товарів. В результаті чого митницею було ухвалене рішення про іншу класифікацію, і замість очікуваної ставки ввізного мита була сплачена більша. Або митниця не погодилася із заявленої декларантом митною вартістю товарів, і зробила її коректування, через що сума митних платежів істотно збільшилося

Зрозуміло, у деяких випадках перевищення бюджету може бути правомірним. Однак найчастіше рішення митного органа виносяться без обліку яких-небудь обставин і умов угоди, і без ретельного аналізу представлених документів

Розглянемо подібну ситуацію на конкретному прикладі, коли у компанії є всі підстави для повернення зайво стягнених платежів, і відповістимо на запитання: як можна їх повернути? Також проаналізуємо законодавство, вивчивши можливий правовий механізм пошуку рішення для даної ситуації. Але нагадаємо ще раз, що наш приклад про сумлінного учасника зовнішньоекономічної діяльності, що дотримує законодавства й виконує правомірні вимоги митниці

Порядок дій у випадку переплати

Зайво сплаченої або зайво стягненою сумою митних платежів є сума фактично сплачених або стягнених коштів, розмір якої перевищує суму, що підлягає сплаті відповідно до законодавства. Визначившись із фактом переплати, компанія повинна вирішити для себе, куди іти: у митницю за поверненням або відразу в суд, тому що надії на те, що перша "одумається" і добровільно все поверне, немає. Суперечки через переплату виникають внаслідок небажання самої митниці повертати гроші назад.

Відповідно до норм, зазначеними в главі 7 ТК РФ, будь-яке особа має право оскаржити рішення, а також дії (або бездіяльність) митних органів, якщо порушені його права, створені перешкоди в реалізації законних інтересів або на нього незаконно покладена який-небудь обов'язок. Кодексом передбачений порядок, відповідно до якого (стаття 46, 47 ТК РФ) рішення митниці або посадових осіб митниці можуть бути оскаржені в вищестоящому митному органі або в суді. При цьому подача скарги в митні органи не виключає можливості одночасного або наступного обігу у суд. Однак скарга, подана відразу у дві інстанції: у митні органи і в суд, розглядається арбітражним судом

Строк подачі скарги обмежений і становить три місяці від однієї з дат: або від дня, коли стало відомо про порушення прав особи, або на нього був покладений незаконний обов'язок. Або від дня закінчення законодавчо установленого строку для прийняття митним органом рішення

Документи

Митне законодавство про повернення митних платежів
Митні платежі, зайво сплачені або зайво стягнені, можна повертати відповідно до глави 33 Митного кодексу РФ (ТК РФ). Також існують правові акти ГТК РФ і ФТС РФ, якими визначений перелік необхідних умов для розгляду заяви про повернення митних платежів. Крім зайво сплачених або зайво стягнених митних платежів також можна повернути митні платежі, сплачені внаслідок:

• подачі митної декларації, що вважається неподаної (декларація є "неподаної", якщо вона не прийнята митним органом, або була подана на іноземні товари до їхнього прибуття на митну територію РФ, якщо ці товари не були пред'явлені в митний орган протягом 15 днів від дня прийняття декларації митним органом);
• відкликання митної декларації;
• надання тарифних преференций (коли мито була сплачена, але згодом повернута у зв'язку з рішенням питання про надання преференції по сплаті мита);
• повернення грошової застави;
• інших випадків, зазначених у статті 356 ТК РФ.

Звернення до митних органів і суд

Звертатися в митницю треба письмово, у відповідності із установленим митним законодавством порядком. Крім того, письмове рішення митного органа оскаржити легше, як у вищому органі, так і всуде.

По-перше, компанії необхідно звернутися із заявою про повернення в митний орган, у який дані платежі були сплачені. Заява необхідно скласти за встановленою формою, у ньому чітко вказати причину повернення коштів.

При цьому, потрібно враховувати, що строк для подачі такого обігу становить не більше трьох років від дня сплати платежів або стягнення. Митний орган уважає зазначений строк припинювальним, із чим не можна погодитися. Тому що нормами цивільного законодавства (стаття 200 ГК РФ) установлений трирічний строк позовної давності, що починається від дня, коли особа довідалося або повинне було довідатися про порушення свого права. Справедливо думаємо, що норми митного законодавства не можуть суперечити нормам цивільного законодавства. Однак митні органи дотримуються іншої думки і відмовляються розглядати по суті заяви про повернення, подані їм за рамками строку, установленого ТК РФ.

По-друге, у митні органи компанії необхідно представити комплект документів, у тому числі платіжні доручення як свідоцтво оплати вашою компанією митних платежів. Митні органи повинні дати платникові відповідь про результат розгляду заяви про повернення не пізніше одного місяця з моменту подачі

По-третє, при обігу необхідно враховувати, що митниця повертає платежі тільки їхньому платникові. Тому якщо при митному оформленні товарів коштами компанії розпоряджався митний брокер, те саме він є платником, і може звернутися за поверненням, навіть якщо компанія є декларантом і/або одержувачем товарів. Це вкрай важливе обставина! Суди й митні органи відмовляють особам, що звернулися до них за поверненням, як неналежним, коли останні, беручи участь у митних правовідносинах, не були платниками. При цьому нормами митного законодавства встановлене право будь-якої особи здійснювати платежі втаможню.

Довідка
Види платежів

Виходячи з того, що для компанії найчастіше неважливо, які саме види митних платежів їй були переплачені (аби тільки вони повернулися), у статті ми не розділяємо митні платежі по видах: мита, податки та ін. У відповідності зі статтею 318 ТК РФ, всі вони є митними платежами, і правові норми дійсні для них усіх. Серед митних мит найчастіше в справах фігурують ввізне й вивізне мита, серед податків - ПДВ і акциз, що стягують при ввозі товарів на митну територію РФ.

Правила оформлення заяви про повернення

Заява в митницю про повернення митних платежів оформляється за правилами, установленим у Наказі ГТК РФ від 25 травня № 607, у якому зазначений зразок заяви в митницю, а також перелік необхідних документів. Зазначений перелік невеликий, але він вимагає особливої підготовки, тому що деякі документи надаються в митницю в оригіналі, а деякі вимагають нотаріального завірення

Як було зазначено, заявникові потрібно представити платіжні доручення, що підтверджують надходження коштів на рахунок митниці. Якщо за якимись причинами такі документи не будуть представлені, митні органи відмовлять у розгляді заяви по суті. Крім платіжного доручення, потрібно також надати:

• Копії митних декларацій;
• Свідоцтво про постановку на облік у податковому органі (якщо воно не було представлено раніше при митному оформленні);
• Свідоцтво про державну реєстрацію юридичного особи або свідоцтво про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуальний підприємець (якщо вони не були представлені раніше при митному оформленні);
• Документи, що засвідчують особистість фізичної особи, у тому числі зареєстрованого як індивідуальний підприємець;
• Документи, що підтверджують повноваження особи, що подписали заява про повернення (заліку) коштів (якщо вони не були представлені раніше при митному оформленні). Такими документами можуть бути, наприклад, наказ про призначення на посаду генерального директора, або рішення учасників Товариства з обмеженою відповідальністю про надання повноважень;
• Завірений у встановленому порядку зразок підпису обличчя, що підписало заяву про повернення (заліку) коштів.  Це може бути банківська картка, у якій зазначені зразки підпису директора й головного бухгалтера, завірена банком.

Для підтвердження обґрунтованості повернення можуть бути представлені і інші документи. До них можна віднести рішення митного органа про скасування, наприклад, раніше прийнятого класифікаційного рішення або рішення об коректування митної вартості

Рекомендація

Коли суд може відхилити доводи

При наявності підстав у судовому порядку можна довести, що рішенням митниці на компанію була покладена незаконний обов'язок по сплаті митних платежів. Однак ці доводи з ряду причин суд може не прийняти. Розглядаючи заяву про скасування незаконного рішення, у якому компанія також просить про повернення митних платежів, суд може звернути увага, що порядок даного повернення встановлений митним законодавством. Відповідно до чого, спочатку необхідно звернутися в митницю, одержати там відмова про повернення платежів, і лише потім звернутися всуд.

 Приклади із практики

Якщо після звернення до митниці із заявою про повернення митних платежів, компанія одержала негативну відповідь, вона може оскаржити дане рішення (у порядку глави 7 ТК РФ) і звернутися у вищестоящий митний орган або в суд (у порядку статті 198 Арбитражно-процессуального кодексу РФ).

Для звернення до вищестоящої інстанції компанії необхідно знати тільки структуру митних органів, і звернутися в керування, в зоні діяльності якого перебуває "провинена" митниця. При цьому деякі митниці є митницями прямого підпорядкування, і скаржитися на їх незаконні рішення можна відразу у ФТС РФ.

На жаль, практика останнього років показує, що обіг у вищестоящий митний орган для повернення платежів неефективно. Ніколи стягнувши з компанії суму, митні органи не готові її повертати. У дійсної статті ми не станемо розглядати докладно звернення до вищестоящого органа. Проаналізуємо сформовану судову практику за результатами судових розглядів

Відразу обмовимося, що ми не робили глибокого й всебічного дослідження, і відзначимо лише деякі судові рішення, які здалися нам найцікавішими й корисними. Викладений досвід допоможе зрозуміти, що компанії варто врахувати при зверненні до суду, щоб позов про скасування рішень митного органа й обязании повернути зайво сплачені або стягнені митні платежі був розглянутий

Спершу одержите відмову

Федеральний арбітражний суд Сибірських-Сибірської-східно^-сибірського округу виніс постанову про відмову в задоволенні касаційної скарги ТОВ "Х", , що звернувся в Арбітражний суд Читинской області із заявою про визнання незаконними дій Читинской митниці по відмові в поверненні зайво сплачених митних платежів і обязании їх повернути. Касаційна скарга не була задоволена на підставі того, що ТОВ "Х" не дотримало досудебний порядок урегулювання суперечки з митницею, не зверталося в неї із заявою про повернення й, отже, не одержувало відмови, який би з'явився для суду офіційною відповіддю митниці

Суд відзначила, що законодавством РФ, що діє у момент виникнення спірних правовідносин, на підставі пунктів 7, 8, 12 статті 78 Податкового кодексу РФ, сума зайво сплаченого податку й збору підлягає поверненню по письмовій заяві платника податків, що може бути подане протягом трьох років від дня сплати зазначеної суми

Суд також послався на постанову Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 28.02.2001 N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу РФ". Відповідно до його, обіг платника податків у суд з позовом про повернення або залік зайво сплачених сум податків і пенями можливо тільки у випадку відмови податкового органа в задоволенні згаданого вище заяви, або не одержання платником податків відповіді у встановлений законом строк

Право на суд без дотримання порядку

Несправедливо було б умолчать про те, що існує й інша практика, відповідно до якої навіть при недотриманні досудебного порядку врегулювання суперечки, позивач (при дотриманні деяких умов) може звернутися в суд для повернення зайво сплачених або стягнених платежів

Так, наприклад, Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу відмовив у задоволенні скарги Сортавальской митниці. Остання просила скасувати постанову апеляційного суду у виді того, що компанією-заявником не був дотриманий досудебний порядок урегулювання суперечки - компанія звернулася у митний орган із заявою про повернення зайво сплачених митних платежів уже після обігу з позовною заявою в суд. Але, на думку арбітражного судна, дана організація скористалася найбільш прийнятним для неї способом відновлення порушених прав. Вона звернулася в арбітражний суд із заявою про заперечування дій державного органа в порядку, установленому главою 24 АПК РФ. При цьому компанія не заявляла яких-небудь позовних вимог майнового характеру

У постанові арбітражний суд указала, що у відповідності із ч.1 ст. 189 АПК РФ справи, що виникають із адміністративних і інших публічних правовідносин, розглядаються за загальними правилами позовного виробництва, передбаченим Кодексом. З особливостями (розділ 3 АПК РФ), якщо інші правила адміністративного судочинства не передбачені федеральним законом. Згідно п.3 ч.5 ст. 201 АПК РФ у резолютивній частині рішення в справі про заперечування дій (бездіяльності) державних органів повинне втримуватися вказівка на їхній обов'язок прийняти рішення. Або іншим способом усунути допущені порушення прав і законних інтересів заявника у встановлений судом строк

Оскільки компанія вибрала непозовну форму захисту своїх прав, її вимога про обязании митниці повернути митні платежі й збори законно. Така вимога не є самостійним і розглядається у порядку усунення допущених порушень прав і законних інтересів заявника відповідно до статті 201 АПК РФ.

Не завжди рішення суду однакові

Але є й зворотний попередній приклад рішення суду. Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу залишив подібну скаргу іншої компанії на дії вже Мурманської митниці без задоволення. Аналогічно попередньому случаю, Мурманська митниця також відмовлялася повернути суму, посилаючись на недотримання заявником досудебного порядку рішення суперечки. Але, розглядаючи цю скаргу, суд послався на статті 29, 198 і 201 АПК РФ і відзначив, що рішення питання про обязании митниці (державного органа) повернути суму зайво сплачених податків можливо лише в рамках розгляду справи про заяві про визнання ненормативних актів недійсними, а рішень і дій (бездіяльності) незаконними

Ч.2 ст.29 АПК РФ визначена підвідомчість справ про заперечування рішень і дій (бездіяльності) державних органів і посадових осіб. Ч.1 ст. 198 АПК РФ передбачене право організації звернутися в арбітражний суд із заявою про визнання їхніх рішень і дій (бездіяльності) незаконними. У ст.201 АПК РФ закріплені відповідні вимоги до рішення арбітражного суду в справі про заперечування рішень і дій (бездіяльності) державних органів і посадових осіб

Рекомендація
Спочатку митниця, потім суд

Якщо компанія вважає, що рішення про стягнення незаконно, можна звернутися в арбітражний суд прямо, минаючи обіг у митний орган. Однак зазначена норма не збігається з нормою, установленої ст. 148 АПК РФ. Пункт 2 АПК РФ установлено, що підставою подачі позовного заяви без розгляду може бути "недотримання позивачем претензійного або іншого досудебного порядку врегулювання суперечки з відповідачем, якщо це передбачено федеральним законом або договором". Із зазначеної норми треба, що якщо досудебний або претензійний порядок установлений, він повинен бути реалізований до рішення суперечки судом

У митному законодавстві даний порядок установлений ст. 355 ТК РФ. Норма, що втримується в статті, говорить, що для повернення митних платежів необхідно звернутися в митницю оформлення товарів, на рахунок якої платежі були сплачені. При цьому обіг оформляється у вигляді заяви, а не претензії

У випадку відмови митниці повернути платежі компанія може звернутися в суд, досудебний порядок у цьому випадку позивачем буде дотриманий. Тоді підтвердженням звернення до митниці буде служити заява компанії про повернення митних платежів, а відповіддю митниці - незгода їх повернути. Без наявності підтверджувальний обіг документів є ризик, що суд, у чинність сформованої практики, не буде розглядати дану позовну заяву про повернення зовсім.

При дотриманні порядку повернення гарантоване

З'ясувавши, що митні платежі по тимі або інших підставах сплачені або стягнені митницею зайво, компаніям необхідно самостійно вибрати спосіб захисту своїх прав і шляхи повернення митних платежів. Однак, на нашу думку, до звернення до суду все-таки необхідно дотриматися порядку повернення митних платежів, передбачених митним законодавством, і звернутися в митний орган із заявою про повернення. А маючи на руках офіційна відмова, звернутися в суд, де відповідь митниці буде рішенням, яке можна оскаржити як незаконне й нарушающее права компанії

Звичайно, дотримання досудебного порядку й звернення до митниці на якийсь час відстрочить одержання незаконно стягнених платежів. Однак, у випадку визнання рішення митниці незаконним, відповідно до законодавства (п. 4 ст. 355 ТК РФ) компанія може також стягнути відсотки за порушення строку повернення митних платежів і компенсувати свої втрати

Олена Белозерова, Журнал "Логістика & система"