Матеріал наданий журналом "ЕЖ Питання-відповідь"/

На балансі підприємства значаться два будинки гуртожитків. На рахунку 01 - відбудовна вартість у сумі 2 634 267 руб., на рахунку 010 (забалансовий) - зношування цих будинків у розмірі 1 329 021 руб., на рахунку 84/1 - дооцінка цих будинків у сумі 741 169 руб. Ці будинки передані безоплатно в муніципальну власність. Якими бухгалтерськими проводками відбити передачу?

Аудитори запропонували наступне: Дебет 01/9 - Кредит 01 - 2 634 266,97 руб.; Дебет 91/02 - Кредит 01/9 - 2 634 266,97 руб.; Дебет 84/1 - Кредит 91/1 - 2 337 065,97 руб.; Дебет 84 - Кредит 91/1 - 297 201 руб.; Дебет 010 - 1 329 021,04 руб.

Ми вважаємо, що потрібно зробити проводки: Дебет 01/9 - Кредит 01 - 2 634 266,97 руб.; Дебет 91/02 - Кредит 01/9 - 1 305 245,93 руб.; Дебет 010 - Кредит 01/9 - 1 329 021,04 руб.; Дебет 84/01 - Кредит 84 - 741 169 руб.

На наш погляд, жоден із цих варіантів не відповідають діючим нормативним документам.

При передачі майна в муніципальну власність право власності на передане майно припиняється й воно підлягає списанню з бухгалтерського обліку (п. 29 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н). При переході права власності на об'єкти житлового фонду, у тому числі гуртожитку, їхня вартість списується організацією з рахунку 01 у дебет рахунку 91, субрахунок 91/2 "Інші витрати", оскільки є позареалізаційною витратою відповідно до п. 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н.

по об'єктам житлового фонду, у тому числі гуртожиткам, вартість не погашається, тобто амортизація не нараховується. По зазначених об'єктах основних засобів виробляється нарахування зношування наприкінці звітного року по встановлених нормах амортизаційних відрахувань. Рух сум зношування по зазначених об'єктах ураховується на окремому забалансовому рахунку 010 "Зношування основних засобів" (п. 17 ПБУ 6/01, Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н). Тому що зношування на балансовому рахунку не значиться, отже, вся первісна вартість основного засобу буде витратою організації: Дебет 91/2 - Кредит 01 - 2 634 267 руб.

одновременно списується сума зношування, що значиться на забалансовому рахунку 010, по об'єктах, що вибувають (Інструкція із застосування Плану рахунків): Кредит 010 - 1 329 021 руб.

кроме того, при вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації, що відбивається по кредиту рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і дебету рахунку 83 (п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н, Інструкція із застосування Плану рахунків): Дебет 83 - Кредит 84 - 741 169 руб.

в варіанті, запропонованому підприємством, не можна погодитися з перенесенням забалансової суми зношування на рахунки балансового обліку (на цей рахунок немає ніяких правових норм).

правомерность варіанта, запропонованого аудиторами, також складно обґрунтувати. Імовірно, аудитори керувалися листом Мінфіну Росії від 12.04.2001 N 16-00-14/180 "Про відбиття в бухгалтерському обліку майна, що здобуває за рахунок кошторису некомерційної організації", у якому передбачений варіант зі збільшенням доходу за рахунок додаткового капіталу. Однак варто помітити, що на сьогоднішній момент такий варіант у нормативних документах не передбачений, а, навпроти, існує пряма норма п. 15 ПБУ 6/01, що пропонує додатковий капітал прибутком не вважати, а переміщати його між статтями капіталу.

кроме того, у варіанті, запропонованому аудиторами, виникає необґрунтований дохід, що не відповідає дійсності (його прийде показувати у формі N 2). Навпроти, організація фактично втрачає своє майно, тобто зазнає збитків, і в цьому випадку не можна визнавати ніякого доходу. Тим більше, якщо враховувати норму п. 7 ПБУ 1/97 про те, що облікова політика організації повинна забезпечувати більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, чим можливих доходів і активів, не допускаючи створення схованих резервів.

если розглядати операцію по суті, то у варіанті, запропонованому аудиторами, вся вартість основного засобу фактично списується за рахунок капіталу (додаткового й нерозподіленого прибутку), зменшуючи його. Це не відповідає п. 12 ПБУ 10/99 з погляду правильності проводок, однак у цілому є більше правильним з погляду економічної обґрунтованості визнання доходів і витрат, чим варіант, запропонований організацією.

М. Власова, податковий консультант