У роз'ясненнях посадової особи Мінфіну Росії при відповіді на конкретне питання щодо правомірності пред'являти до відрахування ПДВ, сплачений у складі орендних платежів за договором, у випадку якщо договір оренди нежитлового приміщення не пройшов державну реєстрацію, а фактична передача об'єкта оренди відбулася, зазначено, що таке відрахування правомірне (консультація експерта Мінфіну Росії від 15.01.2007).

И.М. Кирюшина,
а.В. Тюрина

Платник податків має право відповідно до п. 1 ст. 171 НК РФ зменшити обчислену суму ПДВ на суму податку, сплачену постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами обкладання НДС.

Відрахуванням згідно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території РФ, або сплачені платником податків при ввозі товарів на митну територію РФ у митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввозу й переробки поза митною територією, або при ввозі товарів, переміщуваних через митний кордон РФ без митного контролю й митного оформлення, відносно товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що здобувають для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподатковування відповідно до глави 21 НК РФ, за винятком товарів, передбачених п. 2 ст. 170 НК РФ.

Податкові відрахування згідно п. 1 ст. 172 НК РФ виробляються на підставі рахівниць-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), і документів, підтверджувальну фактичну сплату сум податку при ввозі товару на митну територію РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 146 НК РФ об'єкта оподатковування зізнаються операції по реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ.

Виходячи з вищевикладеного сума ПДВ, сплачена в складі орендних платежів, підлягає відрахуванню при наявності відповідної рахунку-фактури

Відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ моменту визначення податкової бази, якщо інше не передбачено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, є найбільш рання з наступних дат:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав

Пунктом 2 ст. 651 ГК РФ установлено, що договір оренди будинку або спорудження, ув'язнений на строк не менш року, підлягає державній реєстрації й уважається ув'язненим з моменту такої реєстрації

Як роз'яснено в п. 2 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 01.06.2000 № 53, положення ст. 651 ГК РФ застосовуються до договорів оренди нежитлових приміщень у будинку й спорудженні

Державна реєстрація є юридичним актом визнання й підтвердження державою виникнення, обмеження (обтяження), переходу або припинення прав на нерухоме майно відповідно до Цивільного кодексу РФ і єдиним доказом існування зареєстрованого права (ст. 2 Закону 122-ФЗ).

Мінфін Росії в листі від 17.02.2006 № 03-03-04/3/3 роз'яснив: законодавче закріплення обов'язкової державної реєстрації прав на нерухоме майно й угод з ним визначає тільки права та обов'язки сторін за договором і має не пов'язані з питаннями оподатковування мети

Аналогічний висновок був зроблений Мінфіном Росії раніше в листі від 01.11.2005 № 03-03-04/1/325.

Порядок оформлення первинних облікових документів згідно п. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік передбачає вказівку на зміст господарської операції, обумовленої умовами ув'язнених між сторонами договорів

Виходячи з вищевикладеного у випадку якщо майнове право користування об'єктом оренди фактично передано орендодавцеві, між сторонами підписані відповідний договір і орендодавець сплатив орендну плату, то незважаючи на відсутність державної реєстрації він має право на пред'явлення до відрахування сум сплаченого податку на додану вартість

Такі висновки підтверджуються судовою практикою, зокрема постановами ФАС Північно-Західного округу від 22.08.2001 № А56-9965/01, від 10.07.2003 № А56-4450/03, від 06.10.2003 № А56-6651/03, від 28.01.2004 № А56-28713/03.

Таким чином, пред'являти до відрахування ПДВ, сплачений у складі орендних платежів за договором, у випадку якщо договір оренди нежитлового приміщення не пройшов державну реєстрацію, а фактична передача об'єкта оренди відбулася, правомірно.