Федеральним законом від 17 травня 2007 р. № 85-ФЗ у Податковий кодекс РФ внесені зміни. У числі інших - виправлення, пов'язані з обліком матеріальних витрат при застосуванні спрощеного режиму. Однак, відповідно до останніх роз'яснень Мінфіну Росії, порядок визнання цих витрат залишиться колишнім...

Зміни в обліку витрат

У перелік витрат, визнаних при «упрощенке» у відповідності зі статтею 346.16 Податкового кодексу РФ, додані витрати на добудування, дообладнування, реконструкцію, модернізацію й технічне переозброєння основних засобів. Дані витрати приймаються з моменту уведення основних засобів вексплуатацию.

У витратах можна буде враховувати й витрати на обслуговування контрольно-касової техніки, а також по вивозі твердих побутових відходів. Крім того, законодавці внесли уточнення в окремі пункти статті 346.16 Податкового кодексу РФ. Cогласно нової редакції, при визначенні об'єкта оподатковування платник податків може зменшувати отримані доходи на витрати на всі види обов'язкового страхування працівників і майна. При визначенні об'єкта оподатковування отримані доходи зменшуються на суми податків і зборів, сплачені відповідно до законодавства Російської Федерації про податки й збори, за винятком суми податку, сплаченої відповідно до глави про спрощену систему оподатковування

Зверніть увагу: всі ці виправлення вводяться з 1 січня 2008 року, але їхня дія поширюється й на 2007 рік

Коли визнавати доходи й витрати

У випадку повернення сум, раніше отриманих у рахунок попередньої оплати поставки товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, на суму повернення зменшують доходи того податкового (звітного) періоду, у якому зроблене повернення

Така зміна внесена в пункт 1 статті 346.17 Податкового кодексу РФ і почне діяти з 1 січня 2008 року

Витрати, пов'язані з добудуванням, дообладнуванням, реконструкцією, модернізацією й технічним переозброєнням основних засобів, відбиваються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому вони враховуються тільки по основних засобах, використовуваним для підприємницької діяльності

У новій редакції підпункту 1 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ сказано, що витрати на придбання сировини й матеріалів ураховуються в складі витрат «у момент погашення заборгованості шляхом списання коштів з розрахункового рахунку платника податків, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення». Здавалося б, дане нововведення дозволяє організаціям списувати МПЗ відразу після їхньої оплати. Були згодні із цим і фахівці Мінфіну Росії (див. лист від 5 червня 2007 р. № 03-11-04/2/159).

Однак дуже незабаром фінансисти змінили свою думку по даному питанню. Зокрема, у листі Мінфіну Росії від 1 серпня 2007 р. № 03-11-04/2/195 констатується, що витрати по придбанню сировини й матеріалів зізнаються після їхньої фактичної оплати. При цьому такі витрати враховують у складі витрат у міру списання сировини й матеріалів у виробництво. Таким чином, фінансисти роблять висновок про те, що Закон № 85-ФЗ порядок визнання витрат по придбанню сировини й матеріалів не змінив

Як же списувати МПЗ?

Безумовно, визнання витрат відразу після оплати незалежно від подальшого списання матеріалів більш вигідно платникам податків. Але очевидно також і те, що налоговики у своїй роботі будуть керуватися другим листом Мінфіну Росії. Тому організаціям, що не бажають вступати в податкові суперечки, доцільно списувати МПЗ після їхньої оплати й списання впроизводство.

Приклад 1

Аптека виготовляє й реалізує ліків. При цьому вона застосовує спрощену систему оподатковування з об'єктом «доходи за винятком витрат».

За I квартал 2008 року придбано й оплачено сировини й матеріалів на суму 240 000 руб. При цьому списано на виробництво ліків МПЗ на суму 160 000 руб. Припустимо, інші витрати аптеки за звітний період склали 180 000 руб., а доходи - 460 000 руб. Отже, податкова база буде дорівнює 120 000 руб. (460 000 - 160 000 - 180 000). А єдиний спрощений податок, відповідно, складе 18 000 руб. (120 000 руб. x 15%)

Внесене в Податковий кодекс РФ зміна дає можливість платникам податків заперечувати позицію фінансистів у суді. Cпорная виправлення набуде чинності з 1 січня 2008 року й буде поширюватися на правовідносини з 1 січня 2007 року. Але якщо з 2008 року нічого не зміниться, то навіщо законодавцям було надавати цьому виправленню зворотну силу на цілий рік? Cогласно пункту 7 статті 3 Податкового кодексу РФ, всі непереборні сумніви, протиріччя й неясності актів законодавства про податки й збори тлумачаться на користь платника податків. Таким чином, в організацій їсти шанси відстояти свою думку всуде.

Приклад 2

Скористаємося умовами попереднього приклада. Припустимо, що аптека не згодна з думкою фінансистів і списує матеріальні витрати відразу після них оплати

У цьому випадку в I кварталі буде віднесена на витрати вся сума оплаченої сировини й матеріалів - 240 000 руб.

Тоді податкова база складе:
460 000 руб. - 240 000 руб. - 180 000 руб. = 40 000 руб.

А єдиний спрощений податок буде дорівнює:
40 000 руб. x 15% = 6 000 руб.