Журнал "Мала бухгалтерія: "упрощенка", "вмененка", ЕСХН"/

Організаціям, які здають в оренду торговельні місця, розташовані на ринках і інших місцях торгівлі, доводиться зіштовхуватися з деякими труднощами. Зазначений вид діяльності переводиться на систему оподатковування у вигляді ЕНВД тільки в тому випадку, якщо здається в оренду саме стаціонарне торговельне місце. Однак Податковий кодекс цього поняття не містить. Так що ж варто розуміти під стаціонарним торговельним місцем? І чим у цьому випадку потрібно керуватися організаціям і підприємцям, для того щоб визначити, можуть вони застосовувати ЕНВД чи ні? Відповіді на ці й інші питання ви знайдете в цій статті

Е. Букач, експерт АКДИ

Звернемося насамперед до норми подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. У ній передбачено, що вид діяльності, пов'язаний з передачею в оренду стаціонарних торговельних місць, розташованих на ринках і в інших місцях торгівлі, що не мають залів обслуговування відвідувачів, може бути переведений на систему оподатковування у вигляді ЕНВД. Поняття “стаціонарне торговельне місце” податкове законодавство не визначає.

Однак у ст. 346.27 НК РФ дані такі визначення, як “торговельне місце” і “стаціонарна торговельна мережа, що не має торговельних залів”.

Торговельне місце - це місце, використовуване для здійснення угод купівлі продажу. Стаціонарна торговельна мережа, що не має торговельних залів, - це мережа, розташована в призначені для ведення торгівлі будинках, будовах, що не мають відособлених і спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також будинку, будови й спорудження, які використаються для роздрібної торгівлі й для проведення торгів. До таких об'єктів ставляться, зокрема криті ринки (ярмарку), торговельні комплекси, кіоски й інші подібні об'єкти.

Мінфін Росії знайшов вихід зі сформованої ситуації. Він об'єднав ці два поняття й в листі від 20.03.2007 № 03-11-04/3/71 дав визначення стаціонарному торговельному місцю: це, на думку Мінфіну, торговельне місце, що використається для здійснення угод купівлі-продажу, розташоване в стаціонарній торговельній мережі, що не має торговельних залів.

Головне фінансове відомство повідомляє, що діяльність, пов'язана з передачею в оренду торговельних місць, розташованих на ринку, переводиться на ЕНВД тільки в тому випадку, якщо приміщення, у яких розташовані торговельні місця не були відособлені й спеціально оснащені

На практиці часто відбувається так, що організації здають в оренду іншим фірмам або підприємцям під організацію роздрібної торгівлі промисловими товарами розділені капітальними перегородками відособлені торговельні секції, розташовані в будинку ринку. Кожна секція на момент передачі орендареві являє собою одне торговельне приміщення. При цьому орендарі самостійно розміщають у цих секціях продавців, торговельне встаткування й товар. Одні орендарі обслуговують покупців усередині секції, де розміщаються торговельне встаткування, товар і продавець, а інших - за межами секції.

* * *

Спочатку розглянемо ситуацію, коли орендарі обслуговують своїх клієнтів усередині секції. Чи підлягає здійснюваний орендодавцем вид діяльності по здачі в оренду таких секцій перекладу на ЕНВД?

На нашу думку, визначати, чи ставляться торговельні секції, розділені капітальними перегородками, до стаціонарних торговельних місць, треба на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.

Такими документами можуть бути будь-які наявні в організації або індивідуального підприємця документи на об'єкт стаціонарної торговельної мережі (ст. 346.27 НК РФ). У них вказуються призначення, конструктивні особливості й планування приміщень об'єкта, а також приводиться інформація, що підтверджує право користування даним об'єктом (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації й ін.). На підставі таких документів визначається площа торговельного залу й залу обслуговування відвідувачів.

Таким чином, питання про те, який режим оподатковування повинна застосовувати організація, дозволяється на підставі правовстановлюючих і інвентаризаційних документів на приміщення. До аналогічного рішення прийшли судді в постановах ФАС Московського округу від 05.06.2006 № КА-А41/4746-06, Уральського округу від 02.05.2007 № Ф09-2958/ІЗ-07-З3.

Якщо з інвентаризаційних і правовстановлюючих документів треба, що торговельні секції, розділені перегородками, не є магазинами й павільйонами, то діяльність по передачі в оренду торговельних місць переводиться на ЕНВД.

Однак дана точка зору небезперечна. Не можна “без тіні сумнівів” сказати, що торговельні місця варто відносити до стаціонарного на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів. Адже в НК РФ такий взаємозв'язок не простежується.

Мінфін Росії в листі від 20.03.2007 № 03-11-04/3/71 роз'яснив, що діяльність по передачі в оренду приміщень ринку, розділених перегородками на відділи, кожний з яких має окремий вхід, устаткування для розміщення товару й місце для покупців, не повинна переводитися на ЕНВД. Ці приміщення відповідають ознакам павільйону. При цьому в листі жодного разу не згадуються інвентаризаційні й правовстановлюючі документи.

* * *

Тепер зупинимося докладніше на ситуації, коли орендодавці обслуговують покупців не усередині секції, а за її межами. Такі торговельні місця є стаціонарними. Ці секції не відповідають ознакам павільйону. У них не обладнані місця для покупців, немає окремого входу. Тому підприємницька діяльність по передачі в оренду таких торговельних місць підлягає перекладу на ЕНВД.

Отже, якщо торговельні місця відповідають ознакам павільйону, то діяльність по передачі їх в оренду переводиться на загальний режим оподатковування.

А якщо орендар організує роздрібну торгівлю за межами орендованих секцій, тобто покупці не обслуговуються усередині секції, що не має окремого входу, то передача в оренду цих торговельних місць переводиться на ЕНВД.

* * *

На ринку можуть бути як секції, що відповідають ознакам павільйону, так і секції, що представляють собою стаціонарні торговельні місця. Як діяти орендодавцеві?

У цьому випадку орендодавцеві потрібно вести роздільний облік. Організації, що здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, оподатковуваної ЕНВД, і інші види діяльності, зобов'язані вести роздільний облік (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

У зв'язку з тим що виникає багато неясностей і питань, пов'язаних з перекладом на ЕНВД діяльності по передачі в оренду торговельних місць, законодавці внесли виправлення в подп. 13 п. 2 ст. 346.26 і ст. 346.27 НК РФ.

З 2008 р. підпункт 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ буде містити наступне формулювання: “На ЕНВД переводиться діяльність по передачі в тимчасове володіння й (або) у користування торговельних місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торговельних залів, об'єктів нестаціонарної торговельної мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів і інших об'єктів), а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів”. Із цією нормою начебто б все ясно.

У понятійний апарат ст. 346.27 НК РФ законодавці внесли термін “стаціонарне торговельне місце”: це місце, використовуване для здійснення угод купівлі-продажу в об'єктах стаціонарної торговельної мережі. До стаціонарних торговельних місць ставляться також земельні ділянки, передані в оренду організаціям і індивідуальним підприємцям для організації стаціонарної торговельної мережі.

Однак не зовсім зрозуміло для чого потрібно це визначення, адже з подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ поняття “стаціонарне торговельне місце” виключено.

Можна припустити, що поняття “стаціонарне торговельне місце” застосовно до поняття “стаціонарна торговельна мережа, що не має торговельних залів”: це мережа, що не має відособлених і спеціально оснащених приміщень, а складається саме зі стаціонарних торговельних місць