Сьогодні ми продовжуємо переборювати «марафонську дистанцію». У відвідувачів сайту ТОВ «Юридична фірма «Ардашев і партнери» завжди в запасі є питання по податковому праву: питання, що найчастіше не має однозначної відповіді, питання цікавий для міркування, застосування досвіду й знань фахівців. Ми думаємо, що подібні питання виникають у практиці не одинично. Тому, сьогодні в розсиланні:

1) оподатковування винагороди особи, що працює за цивільно-правовим договором;

2) порядок створення резерву по сумнівних боргах;

3) спірна ситуація перекладу діяльності по гарантійному ремонті на систему оподатковування у вигляді ЕНВД;

4) розрахунок фізичного показника (кількість працівників) при системі оподатковування у вигляді ЕНВД при сполученні системи ЕНВД із іншими системами оподатковування

1. Організація уклала договір підряду з фізичною особою. какими податками обкладається виплачувана винагорода фізичній особі й чи можна врахувати суму даної винагороди в складі витрат?

Винагорода, отримана фізичною особою за цивільно-правовим договором, є об'єктом обкладання НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При цьому обов'язок по вирахуванню, утриманню й сплаті в бюджет суми податку лежить на організації, оскільки вона в даній ситуації є податковим агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Крім того, зазначене винагорода в силу п. 1 ст. 236 НК РФ є об'єктом обкладання ЕСН.

Необхідно відзначити, що в податкову базу по ЕСН (у частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ) не включаються винагороди, виплачувані фізичним особам по договорах цивільно-правового характеру (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Тобто організація сплачує ЕСН у частині, що підлягає зарахуванню у федеральний бюджет і фонди обов'язкового медичного страхування

Крім цього винагорода, виплачувана фізичній особі за цивільно-правовим договором, є об'єктом обкладання страховими внесками в Пенсійний фонд РФ відповідно до п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації».

За загальним правилом, сума ЕСН, що підлягає сплаті у федеральний бюджет, зменшується на суму фактично сплачених страхових внесків у Пенсійної фонд РФ (п.2 ст.243 НК РФ).

Згідно п. 1 ст. 5 Федерального закону від 24.07.1998р. №125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві й професійних захворюваннях» фізичні особи, що виконують роботу на підставі цивільно-правового договору, підлягають обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві й професійних захворюваннях, якщо відповідно до зазначеного договору страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески

Таким чином, якщо цивільно-правовим договором, укладеним організацією із громадянами, не передбачена сплата страхових внесків організацією до Фонду соціального страхування РФ, то обов'язку сплачувати дані внески в організації не виникає

Необхідно також відзначити, що сума винагороди, виплачувана фізичній особі по цивільно-правовому договору включається до складу витрат на оплату праці на підставі п. 21 ст. 255 НК РФ.

2. В організації за прогнозами планується досить високий податок на прибуток. За підсумками звітних періодів резерв не формувався, в обліковій політиці для цілей оподатковування формування резерву не передбачено. З метою зниження (відстрочки) податку на прибуток чи може організація внести в облікову політику за 2007 рік пункт про те, що резерв сумнівних боргів формується за підсумками податкового періоду й 31 грудня за підсумками інвентаризації списати суми сумнівних боргів на позареалізаційні витрату? может чи організація створити резерв сумнівних боргів за підсумками податкового періоду (2007 року)?

Резерв по сумнівних боргах створюється за рішенням платника податків. Причому це не обов'язок, а право організації. Якщо таке рішення прийняте, його потрібно закріпити в обліковій політиці для цілей оподатковування на відповідний податковий період. Дана вимога втримується в ст. 313 НК РФ.

Оскільки затверджена облікова політика діє протягом усього податкового періоду, то ухвалити рішення щодо створенні резерву, наприклад, наприкінці року не можна.

Разом з тим, якщо копія облікової політики не перебуває в податковому органі, то Вам нічого не заважає внести зміни в облікову політику

Як роз'яснено в Листі ФНС «Про резерви по сумнівних боргах» від 20.01.05р. №02-3-08/274 сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останній день звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості (пункт 4 статті 266 НК РФ).

При цьому податковим законодавством не передбачається обмежень по створенню резерву по сумнівних боргах по заборгованості, що виникла в минулих податкових періодах у період дії глави 25 НК РФ (у випадку якщо раніше по цій заборгованості резерв по сумнівних боргах не створювався) на підставі інвентаризації, проведеної в поточному податковому періоді

3. Організація робить послуги з техобслуговування й ремонту автомобілів і застосовує систему оподатковування у вигляді ЕНВД. Також організація здійснює гарантійний ремонт автомобілів на підставі договорів із заводами-виготовлювачами, по яких витрати по гарантійному ремонті компенсуються заводом-виготовлювачем. подлежит чи перекладу на ЕНВД діяльність організації по гарантійному ремонті й обслуговуванню автомобілів?

Підпунктом 3 пункти 2 статті 346.26 НК РФ передбачено, що система оподатковування у вигляді ЕНВД може застосовуватися відносно видів діяльності, зокрема «надання послуг з ремонту, технічному обслуговуванню й мийці автотранспортних засобів». Листом МНС Росії від 07.05.2004р. №22-1-14/846@ «Про єдиний податок на вмененний дохід для окремих видів діяльності» роз'яснено, що в дану групу входять послуги, классифицируемие відповідно до Загальноросійського класифікатора послуг населенню ОК 002-93, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 28.06.1993 №163, по коду підгрупи 017000 (Технічне обслуговування й ремонт транспортних засобів, машин і встаткування). Гарантійне обслуговування й ремонт автомототранспортних засобів має код 017619, тобто входить у підгрупу послуг 017000. Таким чином, законодавчо не встановлено обмежень відносно перекладу послуг по гарантійному обслуговуванню й ремонту автомобілів на ЕНВД. Але не всі так просто...

Глава 26.3 НК РФ не уточнює, хто саме повинен оплатити гарантійний ремонт. Відносно варіанта оплати ремонту заводом-виготовлювачем позиція Міністерства фінансів РФ мінялася. Листом від 25.08.2006р. №03-11-04/3/387 Міністерство роз'яснило, що відносно послуг по гарантійному ремонті може застосовуватися ЕНВД. Надалі Міністерство фінансів РФ виробило іншу точку зору. Листами від 13.12.2006р. №03-11-04/3/536, від 13.06.2007р. № 03-11-04/3/216 Міністерство роз'яснило наступне:

Відповідно до норм ГК РФ, а також відповідно до Закону Російської Федерації від 07.02.1992р. №2300-1 «Про захист прав споживачів» послуги по проведенню гарантійного ремонту товарів неналежної якості виявляються споживачам безкоштовно за рахунок постачальників (продавців, виготовлювачів, уповноважених організацій і т.д.). З метою застосування системи оподатковування у вигляді ЕНВД організації, що здійснюють надання послуг по гарантійному обслуговуванню й ремонту автотранспортних засобів безкоштовно (за рахунок постачальників, продавців, виготовлювачів, уповноважених організацій і т.д.), не зізнаються платниками податків зазначеного податку. Отже, якщо організація робить послуги по гарантійному обслуговуванню й ремонту автотранспортних засобів за рахунок організації-постачальника (витрати відшкодовуються організації, що робить послуги з ремонту й технічному обслуговуванню, організацією-постачальником), тобто дані послуги не оплачуються споживачем, те така діяльність не підлягає перекладу на систему оподатковування у вигляді ЕНВД.

Відзначимо, що Федеральним законом від 17.05.2007р. № 85-ФЗ у ст. 346.27 НК РФ внесені зміни. З 01.01.2008р. до послуг з ремонту, технічному обслуговуванню й мийці автотранспортних засобів не будуть ставитися послуги по гарантійному ремонті й обслуговуванню

4. Організація при вирахуванні фізичного показника чисельність адміністративного й господарського персоналу враховує в пропорції від отриманого доходу по виду діяльності - побутові послуги. Доходи організації в загальній сумі доходів незначні, а чисельність адміністрації й господарників більше 10 чоловік. Однак же в листі Мінфіну від 06.09.2007р. №03-11-05/216 затверджується, що чисельність адміністративного й господарського персоналу повинна включатися в розрахунок фізичного показника повністю. как у цьому випадку враховувати чисельність адміністративного й господарського персоналу для визначення фізичного показника при вирахуванні ЕНВД (побутові послуги)?

Податковий кодекс РФ не встановив можливості розподілу фізичних показників у тих випадках, коли їх неможливо однозначно віднести до того або іншого виду діяльності. Це дає підставу контролюючим органам говорити про те, що фізичний показник потрібно враховувати цілком (листа Міністерства фінансів Росії від 28.11.2006 № 03-11-05/257, від 20.11.2006 № 03-11-04/3/492, від 27.03.2006 № 03-11-04/3/158). Можна побачити, що позиція Міністерства стабільна

У силу того, що законодавчо принцип розподілу не закріплений, можна по-різному ставитися до позиції Міністерства фінансів

Судова практика складається неоднозначно. Частина судів визнає правомірність розподілу фізичних показників, у тому числі пропорційно виторгу, отриманої від діяльності по ЕНВД, у загальній сумі виторгу (див. постанови ФАС Уральського округу від 27.03.2007р. №Ф09-1941/07-З3, постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 16.01.2007р. №Ф04-8757/2006(29842-А70-19), постанова ФАС Поволзького округу від 07.07.2006р. №А65-25565/2005). Вони виходять із того, що розподіл - це елемент роздільного обліку. Ведення роздільного обліку закріплене ст. 346.26 НК РФ. Порядок його ведення не встановлений. Отже, платник податків вправі сам обрати такий порядок, у тому числі вибрати методику розподілу фізичних показників. Зокрема суди вказують, що Міністерство фінансів РФ саме пропонувало використати Порядок заповнення й подання уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження, затверджений Постановою Російського статистичного агентства від 03.11.2004р. №50 (листа Міністерства фінансів РФ від 11.07.2006р. №03-11-04/3/341, від 12.07.2006р. №03-11-04/3/344).

Інша частина судів уважає неправильним, що значення фізичного показника при застосуванні розрахункових методик постійно міняється. Оскільки порядок розподілу фізичного показника «кількість працівників» при здійсненні декількох видів підприємницької діяльності, по одному йз яких сплачується ЕНВД, НК РФ не визначений, то при вирахуванні суми ЕНВД відносно підприємницької діяльності по наданню побутових послуг варто враховувати всіх працівників, що здійснюють зазначений вид діяльності. У зв'язку із цим суди визнають розподіл за принципом пропорційності доходу неправомірним (постанова ФАС Північно-Західного округу від 25.05.2006р. №А05-18809/2005-34, постанова ФАС Центрального округу від 10.01.2007р. №А62-3563/2006).

Вибір позиції залишається за платником податків

Продовження треба...

Березина Олена Сергіївна, провідний спеціаліст по податковому праву ТОВ «Юридична фірма «Ардашев і партнери»

Хусаинова Світлана Радифовна, Фахівець із податкового права ТОВ «Юридична фірма «Ардашев і партнери»