Обмежувати свої доходи «спрощенці» змушені з ряду причин. По-перше, для того, щоб не вибитися з ліміту. Адже, заробивши на УСН понад 20 мільйони рублів, фірма зобов'язана буде повернутися на загальний режим оподатковування. По-друге, обмеження або, краще сказати, легальне заниження доходу, дозволить «спрощенцеві» заощадити на єдиному податку. Про способи такого заниження розповідає бератор «УСН на практиці».

Занизити доходи можна, не тільки не зменшуючи, але навіть нарощуючи обороти. От кілька способів легального заниження доходів:

- «спрощенець» виступає в ролі комісіонера;

- «спрощенець» виступає в ролі позичальника;

- «спрощенець» виступає як товариш у рамках договору про просте товариство

Під видом посередника

Перший спосіб відмінно підійде оптовикам, які займаються перепродажем партій товарів. Фірмі-«спрощенцеві» потрібно лише замість договору купівлі-продажу укласти з покупцем договір комісії, де вона буде посередником, а контрагент - замовником

«Спрощенець» під свою відповідальність, але на гроші покупця буде здобувати для нього товар. За цю послугу він одержить комісійну винагороду. Його розмір потрібно встановити рівним сумі очікуваного прибутку від угоди. У результаті, із всіх грошей, які перелічить «спрощенцеві» покупець, його доходом (виторгом) буде вважатися тільки сума комісійних (подп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Приклад

ТОВ «Пасив» займається оптовою торгівлею й застосовує УСН. За 9 місяців сукупний дохід фірми досяг 21 680 000 руб. В IV кварталі вона планує продати 10 комплектів меблів за ціною 350 000 руб. кожний. У виробника меблів «Пасив» купує її за ціною 300 000 руб. за один комплект. Від майбутньої угоди фірма припускає дістати прибуток у сумі 500 000 руб. ((350 000 руб. - 300 000 руб.) ) 10 компл.).

Коеффициент-дефлятор на поточний рік дорівнює 1,241. Це значить, що гранична сума доходів для «упрощенки» складе 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. ) 1,241).

Якщо в IV кварталі весь виторг від продажу меблів у розмірі 3 500 000 руб. (350 000 руб. ) 10 компл.) надійде на розрахунковий рахунок «Пасиву», те він втратиться права на «упрощенку». Адже його сукупний дохід складе 25 180 000 руб. (21 680 000 + 3 500 000), що більше величини ліміту. Щоб цього не відбулося, фірма уклала з покупцем договір комісії

За умовами договору «Пасив» виступає в ролі посередника, що від свого імені, але за рахунок покупця здобуває 10 комплектів меблів за ціною 300 000 руб. кожний. Надалі «Пасив» передає їхньому замовникові, одержуючи винагороду за послуги в сумі 500 000 руб. (50 000 руб. ) 10 компл.).

Таким чином, договір комісії скоротив виторг «Пасиву» в 7 разів (3 500 000 руб. : 500 000 руб.). Відповідно його загальний річний дохід склав 22 180 000 руб. (21 680 000 + 500 000), що менше ліміту «упрощенки» (24 820 000 руб.).

Виторг в обличчя позики

Другий спосіб допоможе не тільки знизити доходи фірми. Вигідний він і для фірм, у яких наприкінці звітного року намечается перевищення ліміту доходів. Якщо ви передбачаєте, що виторг жовтня - грудня може позбавити вас «упрощенки», необов'язково відкладати вигідні угоди на потім або просити партнера розплатитися за відвантажений товар у наступному році. Є можливість і дохід одержати, і в заданих рамках удержатися

Ідея полягає в тому, щоб гроші на розрахунковий рахунок надійшли не за реалізацію, а як позикові засоби. Для цього домовитеся зі своїм партнером про висновок двох договорів: купівлі-продажу й позики. За договором купівлі-продажу ви відвантажите партнерові товар. Однак оплачувати його цього року покупець не буде. Замість цього він перелічить вам ту ж суму, але в платежке вкаже, що видає вам позика. Відповідно до статті 251 Податкового кодексу, позикові надходження доходами не є

Таким чином, на кінець року виникнуть зустрічні зобов'язання на однакову суму. У наступному році, коли лічильник доходів «спрощенця» обнулится, ви проведете взаємозалік зустрічних вимог

Приклад

Торговельна фірма ЗАТ «Актив» застосовує спрощену систему оподатковування. За 11 місяців її виторг склав 22 180 000 руб. Коеффициент-дефлятор на поточний рік установлений у розмірі 1,241.

У грудні «Актив» повинне відвантажити покупцеві товар на суму 3 000 000 руб. Якщо ці гроші надійдуть на його розрахунковий рахунок цього року, то виторг складе 25 180 000 руб. і перевищить припустимий ліміт (24 820 000 руб.).

Щоб не втратитися «упрощенки» і одержати гроші за товар цього року, керівник «Активу» підписав з покупцем договір безпроцентної позики на ті ж 3 000 000 руб. Покупець позика надала. Після надходження грошей на розрахунковий рахунок «Актив» відвантажив товар, і у фірм виникла зустрічна заборгованість

На початку нового року партнери проведуть залік взаємних вимог. І «Актив» благополучно поставить собі в дохід першу в новому році виторг - 3 000 000 руб.

Зверніть увагу: якщо податкові інспектори встановлять взаємозв'язок між договором купівлі-продажу й позики, вони можуть порахувати другу угоду вдаваної. Цьому може посприяти те, що покупець і позикодавець - одна особа, і вартість товарів дорівнює сумі позики.

Щоб цього не відбулося, установите деякий часовий проміжок між датами договору купівлі-продажу й позики. Ще краще оформити договір позики більше раннім числом, чим договір про продаж товару. Тоді ви зможете довести, що про одержання грошей у борг домовилися з контрагентом до того, як продати йому товар

До того ж ви можете взяти позику не безкоштовно, а під невеликий відсоток. Цей аргумент ще раз доведе ревізорам дійсність угоди. Виплачені ж понад ціну відсотки будуть компенсацією вашому покупцеві за зроблену имуслугу.

Економія по-товариському

Для деяких фірм може бути вигідний третій спосіб. Вам буде потрібно допомога іншої фірми, що також перебуває на «упрощенке». Це може бути дружня компанія або спеціально створена нова фірма на УСН.

Суть схеми така. Ви містите з іншим «спрощенцем» договір спільної діяльності. Тим самим створюєте просте товариство, у рамках якого ви далі й працюєте. Вигода в тім, що доходом в «товаришів» буде визнаватися не весь виторг, а тільки прибуток, отриманий від загальної діяльності (ст. 1048 ГК РФ). Її розраховують пропорційно сумі внеску кожного товариша в спільну справу.

Саме собою, ця сума буде менше, ніж надходження від реалізації. Адже прибуток розраховують виходячи з доходів за мінусом витрат

Очевидно, що працюючи за договором простого товариства, перевищити ліміт доходів в 20 мільйонів рублів (плюс коефіцієнт) буде набагато сутужніше. При цьому сума єдиного податку до сплати в бюджет теж може бути менше, ніж при об'єкті оподатковування «доходи».

Зверніть увагу: у цій схемі можуть брати участь тільки компанії-«спрощенці», які платять єдиний податок з доходів за мінусом витрат (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Думка суддів

Урахуйте, що деякі інспектори можуть порахувати, що ліміт ви перевищили, тому що вважати своїм доходом повинні були не прибуток, а саме виторг від спільної діяльності. Якщо таке відбулося, знайте: інспектори не праві. Підтвердженням тому служать постанови Федерального арбітражного суду Уральського округу від 8 вересня 2003 р. у справі № Ф09-2851/03-АК і Північно-Західного округу від 12 травня 2004 р. у справі № А21-11188/03-З1. У них судді спростували думка налоговиков і сказали, що вважати дохід «спрощенець» повинен, виходячи із суми прибутку, отриманої за договором спільної діяльності

Недоліком цієї схеми є те, що бухгалтерові однієї з фірм прийде взяти на себе спільні справи товариства. А саме, вести бухгалтерський облік доходів, витрат і зобов'язань спільної діяльності окремо від обліку своєї фірми. Плюс до цього за підсумками місяця (кварталу) потрібно буде розподіляти отриманий прибуток між «товаришами».