На жаль, у НК РФ не встановлено, якими саме документами можна підтвердити той факт, що в організації ведеться роздільний облік ПДВ. Однак, резюмуючи судові справи, розглянуті арбітражними судами, можна вивести список документів, що підтверджують ведення роздільного обліку.

Податковим кодексом РФ установлено, що платники податків ПДВ, одночасно здійснюючі операції, що підлягають оподатковуванню, і операції, не підмети оподатковуванню, зобов'язані вести роздільний облік таких операцій (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Крім того, роздільно враховувати суми «вхідного» ПДВ необхідно й у тому випадку, якщо товари, роботи, послуги, у тому числі основні засоби й нематеріальні активи, майнові права, використаються як в оподатковуваних і не оподатковуваних податком операціях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Що ж трапиться, якщо в платника податків буде відсутній роздільний облік? У цьому випадку сума ПДВ по придбаних товарах (роботам, послугам) до відрахування не буде прийнята й у витрати, прийняті до відрахування при вирахуванні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб), її включити не можна (п. 4 ст. 170 НК РФ). Серйозна підстава, щоб вести роздільний облік, погодитеся

Допустимо ситуацію, коли роздільний облік платник податків веде. Однак норми Податкового кодексу РФ не встановлюють, якими саме документами можна підтвердити цей факт, а податкові органи часто вимагають такого підтвердження. Що робити платникові податків у цій ситуації, якими документами скористатися?

Для відповіді на це питання нами була проаналізована судова практика.

Отже, арбітри у своїх рішеннях указують, що платник податків може підтвердити ведення роздільного обліку наступними документами:

• Наказом (розпорядженням) про облікову політику організації й методиці ведення роздільного обліку (постанови ФАС Московського округу від 18.07.2006, 24.07.2006 № КА-А40/5958-06-б у справі № А40-50592/05-87-430; від 19.01.2006, 16.01.2006 № КА-А40/13686-05, від 15.09.2005 № КА-А40/8454-05-П; ФАС Поволзького округу від 25.04.2006 № А55-9050/2005-22);
• Рахівницями-фактурами, копіями книги покупок і книги продажів (постанова ФАС Північно-Західного округу від 16.02.2006 № А52-4203/2005/2);
• Журналами обліку отриманих і виставлених рахівниць-фактур;
• первинними документами (платіжними порученими про сплату податку, довідками-розрахунками, актами й т.п.) (постанова ФАС Північно-Західного округу від 19.01.2007 № А56-41230/2005);
• оборотно-сальдовими відомостями й пояснювальними записками по веденню роздільного обліку ПДВ по загальногосподарських операціях (так було зазначено в постановах ФАС Московського округу від 30.01.2006 № КА-А40/62-06 у справі № А40-39222/05-128-333, від 03.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2399-06 по справі № А40-43375/05-107-342);
• копіями книги обліку доходів, витрат і господарських операцій індивідуального підприємця (постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 19.02.2007 № А19-21040/06-Ф02-546/07, ФАС Далекосхідного округу від 06.08.2007 № Ф03-А80/07-2/1836);
• карткою бухгалтерського обліку й журналом проводок по рахунку 19 (постанова ФАС Московського округу 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);
• регістрами бухгалтерського обліку (постанова ФАС Поволзького округу від 17.06.2004 № А55-15867/03-11);
• первісною й уточненою декларацією по ПДВ (постанова ФАС Московського округу від 03.04.2007 № КА-А40/2430-07).

Потрібно відзначити, що є й такі судові рішення, у яких арбітри вважають надання документів, що свідчать про ведення роздільного обліку, не обов'язковим. Наприклад, у постанові ФАС Московського округу від 24.11.2005 № КА-А40/11609-05 судді визнали необґрунтованим довід інспекції про те, що платником податків не представлені докази ведення роздільного обліку операцій по реалізації товарів на експорт і на внутрішньому ринку, оскільки подання таких документів взагалі не передбачене нормами статей 165 і 172 НК РФ. Арбітри виходили з того, що саме по собі подання податкової декларації по ПДВ по податковій ставці 0 відсотків уже свідчить про те, що податкова база по операціях, оподатковуваним по податковій ставці 0 відсотків, визначена платником податків окремо від податкової бази по операціях, оподатковуваним по інших податкових ставках

Схожий висновок утримується в постанові ФАС Московського округу від 23.03.2005 № КА-А40/2015-05.

Однак, незважаючи на два вищевказаних судових рішення, зі своєї сторони, ми все-таки рекомендуємо подбати про документальне обґрунтування ведення роздільного обліку