Іноді фірмі простіше найняти фахівця за рубежем, чим регулярно «ганяти» своїх співробітників по відрядженнях. Однак такий раціональний для організації вихід з положення приводить до деяких утруднень для бухгалтера. Виникає питання: потрібно чи нараховувати всі зарплатні податки при перерахуванні заслуженої винагороди закордонному трудівникові?

Д. Александрова, оглядач «Федерального агентства фінансової інформації»

Фахівець «за бугром»

Як тільки у фірми виникають утруднення в області оподатковування, представник організації вправі направити лист у Мінфін із проханням «розплутати клубок» положень податкового законодавства. Так відбулося й з питанням, що стосується іноземних фахівців, які виконують свої трудові обов'язки за рубежем. Отже, розглянемо, що ж думають із цього приводу головні фінансисти країни.

У першу чергу представники Мінфіну підкреслили, що витрати на оплату праці подібним до співробітників можна безперешкодно врахувати при розрахунку «прибуткової» бази (лист від 7 вересня 2007 р. № 03-04-06-02/189). Причому турбуватися про форму договору бухгалтерові зовсім не коштує. За словами чиновників, для можливості списати витрати на «закордонну» зарплату зовсім не важливо, якого він характеру - трудового або цивільно-правового. Єдина істотна умова - дані витрати повинні бути економічно обоснованни й документально підтверджені, тобто вони повинні відповідати вимогам відомої статті 252 Податкового кодексу

Говорячи про ЕСН, Мінфін підкреслив, що з 1 січня 2003 року Податковий кодекс не містить положень, які звільняють «іноземні» виплати від обкладання соцналогом. Та й у податковій базі по ЕСН ураховуються винагороди поза залежністю від форми, у якій вони здійснюються (ст. 237 НК). А виходить, фірма повинна нарахувати ЕСН на суми, перераховані закордонним працівникам, що перебувають як у штаті компанії, так і трудящих за цивільно-правовим договором у загальновстановленому порядку. Разом з тим бухгалтерові варто пам'ятати, що виплати за цивільно-правовим договором не включаються в базу по єдиному соціальному податку в тій частині, що підлягає сплаті у ФСС (п. 3 ст. 238 НК).

Виключення із правил

Варто відзначити, що з 1 січня 2008 року набуває чинності Закон від 24 липня 2007 р. № 216-ФЗ, що встановлює, що з об'єкта по ЕСН потрібно виключати:

- виплати на користь фізичних осіб - іноземних громадян і осіб без громадянства по трудових договорах, укладеним з російською організацією через її відособлені підрозділи, розташовані за межами вітчизняної території;

- винагороди на користь тих же осіб у зв'язку зі здійсненням ними діяльності за рубежем по договорах цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

При цьому дані зміни поширюють своя дія на правовідносини, що виникли з 1 січня 2007 року. Таким чином, як відзначають експерти журналу «Нормативні акти для бухгалтера», при здачі річної звітності за поточний рік компанії вправі перерахувати базу по єдиному соціальному податку

Недоречні платежі

У тім же листі № 03-04-06-02/189 представники фінансового відомства довели до відома фірм той факт, що страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування іноземних працівників, які трудяться за рубежем, нараховувати не потрібно. Пояснюється це тим, що у відповідності зі статтею 7 Закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «закордонні» співробітники, які проживають за межами нашої держави, не виступають як застрахованих осіб. Це значить, що податкове відрахування у вигляді сум нарахованих і сплачених пенсійних внесків при вирахуванні соцналога не виробляється (п. 2 ст. 243 НК). Обмовимося, що схожі висловлення втримуються й у листах УФНС по м. Москві від 23 серпня 2006 р. № 21-18/423, від 28 листопада 2006 р. № 21-11/104058, від 9 листопада 2006 р. № 21-18/661 і в посланні Мінфіну від 5 квітня 2007 р. № 03-04-06-02/60.

Що стосується податку на доходи физлиц, чиновники виносили своє рішення із цього приводу, керуючись пунктом 2 статті 209 Податкового кодексу. Відповідно до його об'єктом обкладання НДФЛ для співробітників, що не є резидентами РФ, є доходи, отримані від джерел у Російській Федерації. У свою чергу підпунктом 6 пункту 3 статті 208 Кодексу визначено, що винагороди за виконання трудових обов'язків, за виконану роботу або зроблену послугу поза нашою державою для цілей оподатковування ставляться до доходів, отриманим від джерел за межами РФ. Отже, з виплат закордонним співробітникам, які трудяться на благо фірми за межами країни, утримувати НДФЛ немає необхідності.