Любою господарюючий суб'єкт, будь те організація або індивідуальний підприємець, що має зареєстровані у встановленому порядку[1]  транспортні засоби, є платником транспортного податку. При цьому застосування платником податків спеціальних податкових режимів також не звільняє його від сплати даного податку

На практиці при вирахуванні й сплаті транспортного податку виникає чимало питань, відповіді на які варто шукати не тільки в Податковому кодексі, але й у роз'ясненнях контролюючих органів, а часом і в арбітражній практику

У цій статті розглянуті найбільш актуальні питання, дані ради, наведені приклади, які, безсумнівно, допоможуть платникам податків у складних ситуаціях при вирахуванні й сплаті транспортного податку

Хто сплачує транспортний податок?

Основним критерієм, по якому господарюючому суб'єктові привласнюється статус платника податків з метою застосування гл. 28 «Транспортний податок» НК РФ, є реєстрація транспортного засобу. Даний висновок випливає з положень ст. 357 НК РФ. Відповідно до неї платниками транспортного податку зізнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподатковування

Зверніть увагу: арбітражна практика також підтверджує дані висновки. Так, при розгляді справ арбітражні судді, як правило, указують, що транспортні засоби, не зареєстровані у встановленому законом порядку, не є об'єктом оподаткування (постанови ФАС ЦО від 03.04.2006 № А68-АП-279/12-05, ФАС ВВО від 30.01.2006 № А43-16227/2005-35-548). Слід також зазначити Постанова ФАС СЗО від 14.12.2006 № А05-7361/2006-22, відповідно до якого транспортні засоби, що перебувають на балансі суспільства, але не зареєстровані відповідно до законодавства РФ, не обкладаються транспортним податком. На думку суддів, незареєстрованний транспортний засіб не може безперешкодно пересуватися по російських дорогах, отже, воно не буде впливати на стан доріг загального користування, тому економічних підстав для обкладання такого транспортного засобу податком немає.

Схожої позиції при рішенні подібного роду питань дотримуються й контролюючі органи (Лист Мінфіну РФ від 06.05.2006 № 03-06-04-04/15). На думку фінансового відомства, якщо організація здобуває вантажні автомобілі як комплектуючі засоби й реєструє їх у встановленому порядку в органах ГИБДД, те їх варто розглядати як об'єкти оподаткування. Як уважають чиновники, обов'язок по сплаті транспортного податку залежить від реєстрації, а не фактичного використання транспортного засобу. Платником транспортного податку зізнається особа, на яке зареєстроване транспортний засіб, – його власник

Слід також зазначити Лист Мінфіну РФ від 13.02.2007 № 03-05-06-04/05, у якому зазначено, що якщо судно не зареєстроване в жодному з реєстрів судів РФ, то воно не є об'єктом оподаткування. Також, на думку чиновників, відносно судна, зареєстрованого в бербоут-чартерном реєстрі (реєстрі орендованих іноземних судів), платником транспортного податку є фрахтувальник судна. На нього не поширюється дія пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, відповідно до якого не є об'єктом оподатковування пасажирські й вантажні морські, річкові й повітряні судна, що перебувають у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських і (або) вантажних перевезень. Дана пільга також не поширюється на іноземну особу, що має у власності вантажне судно

Зверніть увагу: відповідно до пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ суди, зареєстровані в Російському міжнародному реєстрі судів, також не є об'єктом обкладання транспортним податком

При укладанні договору лізингу

В Листі Мінфіну РФ від 12.12.2006 № 03-06-04-04/52 дані роз'яснення по вирахуванню податку відносно транспортних засобів, переданих за договором лізингу. У відповідності з ст. 20 Федерального закону № 164-ФЗ[2]  такий транспортний засіб може бути зареєстроване або на лизингодателя, або на лизингополучателя. Так, на думку Мінфіну, якщо за договором лізингу транспортні засоби, зареєстровані на лизингодателя, тимчасово передані за місцем перебування лизингополучателя й тимчасово поставлені на облік у ГИБДД по його місцезнаходженню, то платником транспортного податку є лизингодатель по місцю їхньої державної реєстрації. Якщо за згодою сторін лизингодатель доручає лизингополучателю реєстрацію предмета лізингу на ім'я лизингодателя, то в реєстраційних документах повинні бути зазначені відомості про власника й власника (користувачі) майна. Організація, що володіє автомобілем за договором лізингу, є платником транспортного податку, якщо по взаємній згоді між нею й лизингодателем даний автомобіль зареєстрований на організацію (див. також Лист Мінфіну РФ від 06.03.2006 № 03-06-04-04/07).

В Листі Мінфіну РФ від 20.01.2005 № 03-06-04-04/1 роз'ясняється, у якому порядку сплачується транспортний податок, якщо лизингодатель не є резидентом РФ, а лизингополучатель, навпаки, є. На думку чиновників, у цьому випадку платником транспортного податку буде лизингополучатель, на який відповідно до законодавства РФ тимчасово зареєстрований транспортний засіб

Підприємці?

Звичайно, індивідуальні підприємці є платниками транспортного податку. Однак у відношенні їх варто врахувати наступне. Справа в тому, що в гл. 28 НК РФ не згадується про індивідуальних підприємців і вона регулює порядок оподатковування організацій і фізичних осіб. А оскільки з метою застосування податкового законодавства під індивідуальними підприємцями розуміються фізичні особи, зареєстровані у встановленому порядку й здійснюючій підприємницькій діяльності без утворення юридичної особи (п. 2 ст. 11 НК РФ), напрошується висновок про те, що підприємці, обчислюючи й сплачуючи транспортний податок, повинні керуватися порядком, установленим для фізичних осіб

Нагадаємо, платники податків – фізичні особи сплачують транспортний податок за підсумками податкового періоду (календарного року) згідно п. 1 ст. 360 НК РФ на підставі повідомлень[3]  податкові органи. Інакше кажучи, індивідуальний підприємець не бере участь у розрахунку суми транспортного податку, не заповнює й не здає податкову декларацію, а також не повідомляє податковому органу відомості, необхідні для вирахування даного податку

У відповідності з ст. 52 НК РФ податкове повідомлення може бути передано фізичній особі особисто під розписку або інший спосіб, що підтверджує факт одержання повідомлення (наприклад, поштою рекомендованим листом).

Коли податок сплачувати не треба

Розглянемо деякі ситуації, при яких господарюючі суб'єкти звільняються від сплати транспортного податку

Якщо ви – сільгоспвиробник

Дійсно, відповідно до пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ об'єктом оподаткування не є трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, машини для перевезення птаха, перевезення й внесення мінеральних добрив, надання ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовувані при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції

Мінфін в Листі від 05.06.2006 № 03-06-04-02/22 відповістив на запитання сільгоспвиробника про те, потрібно чи сплачувати податок, якщо перераховані вище транспортні засоби використаються їм, у тому числі, не по призначенню (в інших цілях). На думку чиновників, основними критеріями невизнання об'єктом оподатковування вищезгаданих транспортних засобів є відповідність господарюючого суб'єкта поняттю сільськогосподарського товаровиробника і використання цих транспортних засобів по цільовому призначенню протягом податкового періоду по транспортному податку. Тому при дотриманні вищезгаданих умов відносно транспортних засобів, зазначених в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, сільгоспвиробникові податок сплачувати не потрібно незалежно від того, у яких цілях він їх використає додатково.

Зверніть увагу: сільськогосподарський товаровиробник повинен підтверджувати свій статус шляхом подання в податковий орган розрахунку вартості зробленої продукції з виділенням зробленої сільськогосподарської продукції (Лист УФНС по МО від 06.10.2006 № 19-42-И/1164@). Причому покупні товари в цьому розрахунку не враховуються

Нагадаємо, сільгоспвиробником зізнаються фізичні або юридичні особи, що роблять сільгосппродукцію, що становить у вартісному вираженні більше 50% загального обсягу виробленої продукції, у тому числі рибальська артіль (колгосп), виробництво сільськогосподарської (рибної) продукції й обсяг вилову водних биоресурсов у якій становить у вартісному вираженні більше 70% загального обсягу виробленої продукції (ст. 1 Федерального закону № 193-ФЗ[4] ).

Якщо платник податків не підтвердить статус сільгоспвиробника, то після закінчення податкового періоду транспортний податок сплачується в загальновстановленому порядку. У випадку несвоєчасної сплати податку пени нараховуються на загальні підставах

Схожої позиції при розгляді таких суперечок дотримуються й арбітражні суди. Так, в Постанові ФАС ПО від 25.01.2007 № А65-14601/2006-СА2-8 судді зайняли сторону податкових органів і порахували правомірним залучення платника податків до відповідальності, тому що організація не підтвердила статус сільськогосподарського товаровиробника

Перепродаж транспортних засобів

Якщо діяльність платників податків пов'язана з торгівлею транспортними засобами, тобто автомобілі здобуваються для наступного перепродажу, то у відношенні таких транспортних засобів податок також не сплачується[5] .

У випадку крадіжки (викрадення)

Відповідно до пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортні засоби, що перебувають у розшуку, за умови підтвердження факту їхнього викрадення (крадіжки) документом, видаваним уповноваженим органом, також не є об'єктом оподаткування (постанови ФАС ПО від 16.05.2006 № А12-30480/05-З29, ФАС СЗО від 10.03.2006 № А13-8082/2005-19).

Відносно даної ситуації скажемо про Лист УФНС по м. Москві від 29.03.2005 № 18-08/1/20366, у якому чиновники роз'яснили платникові податків, які документи є підставою для перерахування транспортного податку. На думку налоговиков, це довідка про викрадення транспортного засобу, що підтверджує даний факт, видане органами МВС (ГУВД, УВС, ОВД і ін.), що здійснюють роботу з розслідування й розкриття злочинів, у тому числі викрадень (крадіжок) транспортних засобів. Якщо платник податків представив копію довідки, інспекція направляє запит в орган МВС із проханням підтвердити факт викрадення транспортного засобу

База для вирахування податку

Під податковою базою по транспортному податку розуміють, зокрема, потужність двигуна, виражену у внесистемних одиницях потужності – кінських силах, що визначається виходячи з технічної документації на відповідний транспортний засіб і вказується в реєстраційних документах (ст. 359 НК РФ).

Зверніть увагу: у технічній документації транспортного засобу може бути зазначена різна потужність залежно від різних режимів експлуатації двигуна. При цьому варто враховувати, що з метою застосування ст. 361 «Податкові ставки» НК РФ для вирахування податку з технічної документації беруться максимальні значення потужності двигуна, незалежно від режимів його експлуатації (Лист Мінфіну РФ від 11.02.2005 № 03-06-04-04/09).

Іноді на практиці в технічній документації транспортного засобу потужність двигуна вказується тільки в метричних одиницях потужності (квт). У такому випадку відповідно до п. 19 Методичних рекомендацій, затверджених Наказом МНС РФ № БГ-3-21/177[6] , метричні одиниці потужності (кіловати) необхідно перевести у внесистемние одиниці потужності (кінські сили). Для цього потужність двигуна, виражену в кіловатах, необхідно помножити на переказний коефіцієнт, рівний 1,35962 (1 квт = 1,35962 л. с.). При цьому округлення виробляється з точністю до другого знака після коми

Зверніть увагу: податкова база по транспортному податку визначається окремо по кожному транспортному засобі (п. 2 ст. 359 НК РФ). У відношенні водних і повітряних транспортних засобів, що не мають двигунів або по яких не визначається валова місткість, податкова база визначається окремо по видах (категоріям) транспортних засобів

Від чого залежить ставка податку?

Ставки податку встановлюються законами суб'єктів РФ залежно від потужності двигуна або валовій місткості й категорії транспортних засобів розраховуючи на одну кінську силу потужності їхнього двигуна, одну реєстрову тонну або одиницю транспортного засобу відповідно (п. 1 ст. 361 НК РФ). Тому приналежність об'єкта оподатковування до тієї або інший категорії транспортних засобів має важливе значення при виборі податкової ставки, відповідно до якої буде обчислюватися транспортний податок

Зверніть увагу: ні Податковий кодекс, ні, як правило, закони суб'єктів РФ не встановлюють критерії віднесення того або іншого транспортного засобу до певної категорії

Разом з тим чиновники рекомендують платникам податків (листа Мінфіну РФ від 05.12.2005 № 03-06-04-04/47, від 22.11.2005 № 03-06-04-02/15) користуватися Порівняльною таблицею категорій транспортних засобів[7]  (далі – Порівняльна таблиця). Так, відповідно до даного документа до категорії легкових автомобілів (категорія «В») ставляться механічні транспортні засоби, призначені для перевезення пасажирів, що мають не більше восьми місць для сидіння (крім місця водія), і вантажів з максимальною масою не більше 3,5 т.

Під вантажними автомобілями (категорія «З») варто розуміти механічні транспортні засоби, призначені для перевезення вантажів, з максимальною масою від 3,5 до 12 т і більше 12 т.

Слід зазначити, що правомірність застосування Порівняльної таблиці при визначенні категорії транспортних засобів з метою вирахування транспортного податку підтверджена арбітражною практикою (Постанова ФАС СЗО від 26.06.2006 № А05-21211/05-26). До того ж даний документ складений з урахуванням положень Конвенції про дорожній рух[8] .

При визначенні категорії транспортних засобів з метою вирахування транспортного податку судді вважають за можливе (Постанова ФАС УО від 23.08.2006 № Ф09-7335/06-З1) керуватися Класифікатором ОКОФ[9]  (див. також п. 16 Методичних рекомендацій[10] ). Однак, на думку Мінфіну (Лист № 03-06-04-02/15), даний документ варто застосовувати з метою вирахування й сплати транспортного податку лише в частині, що не суперечить Конвенції про дорожній рух.

Періоди різні потрібні, періоди всякі важливі

Відповідно до п. 2 ст. 360 НК РФ з метою вирахування транспортного податку звітними періодами для налогоплательщиков-организаций зізнаються I, II і III квартали податкового періоду (календарного року), за підсумками яких платники податків повинні сплатити в бюджет суми авансових платежів по транспортному податку. Слід зазначити, що регіональні законодавці при прийнятті відповідного закону вправі не встановлювати звітні періоди не тільки для організацій (п. 3 ст. 360 НК РФ), але й для окремих категорій громадян (п. 6 ст. 362 НК РФ).

Виходячи з положень ст. 360, 363 НК РФ, можна зробити висновок: якщо законом суб'єкта РФ не передбачено, що звітні періоди по транспортному податку не встановлені й не визначені порядок і строки сплати авансових платежів, то в організацій не виникає обов'язок по їхньому вирахуванню й сплаті на території цього суб'єкта РФ, а також по поданню в податкові органи відповідних податкових розрахунків по авансових платежах (див. також Лист Мінфіну РФ від 15.03.2006 № 03-06-04-04/08).

Зверніть увагу: якщо в платника податків у якому-небудь зі звітних періодів виникав об'єкт оподатковування, то в наступні звітні періоди він зобов'язаний представляти нульові розрахунки авансових платежів по транспортному податку до закінчення податкового періоду (Постанова ФАС ЦО від 15.07.2005 № А54-387/2005-З8).

Відповідно, податковим періодом зізнається календарний рік (п. 1 ст. 360 НК РФ), за результатами якого організації представляють у податковий орган підсумкові декларації по транспортному податку за рік

Як нам взапас обчислити податок?

Організації після закінчення кожного звітного періоду самостійно обчислюють суми авансових платежів по податку в розмірі 1/4 добутку відповідної податкової бази й податкової ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). Виключенням є той випадок, коли при встановленні податку законодавчі органи суб'єктів РФ не визначають звітні періоди. У цьому випадку авансові платежі по транспортному податку не обчислюються й, відповідно, не сплачуються

При вирахуванні суми транспортного податку, що підлягає сплаті в бюджет за підсумками року, варто врахувати, що вона визначається як різниця між обчисленою сумою податку за рік і сплаченими за підсумками звітних періодів сумами авансових платежів по податку

Суми авансових платежів по транспортному податку розраховуються не наростаючим підсумком, тобто при визначенні розміру доплати за рік бухгалтерові варто відняти з річної суми податку всі три суми авансових платежів

Якщо транспортний засіб реєструється (знімається з реєстрації) протягом податкового (звітного) періоду, то при вирахуванні суми транспортного податку (авансового платежу) бухгалтер повинен застосувати коефіцієнт. Він визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб був зареєстрований на фірму, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді (п. 3 ст. 362 НК РФ). При цьому місяць реєстрації й зняття з її приймається за повен. У випадку реєстрації й зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця він дорівнює одному повному місяцю (див. також листа Мінфіну РФ від 04.07.2006 № 03-06-04-04/28, від 08.06.2005 № 03-06-04-04/26).

При розрахунку суми авансових платежів по транспортному податку бухгалтер може скористатися формулою:

А = Нб х Сн х 1/4, де:

А – сума авансового платежу;

Нб – податкова база;

Сн – ставка податку

Якщо протягом кварталу фірма зняла з обліку автомобіль (або, навпаки, реєструвала його в Державтоінспекції), те авансовий платіж потрібно розраховувати з урахуванням спеціального коефіцієнта (Кф), що визначають по формулі:

Кф = Км / 3, де:

Км – кількість місяців у кварталі, коли транспорт значився за платником податків

Приклад 1.

ВАТ «Волга» з 2006 р. має у власності зареєстрований на нього легковий автомобіль, потужність двигуна якого становить 180 л. с. Організація 20.03.2007 зняла з обліку автомобіль і продала його ТОВ «Меридіан», що, у свою чергу, 26.03.2007 зареєструвало автомобіль на себе

В I кварталі 2007 року автомобіль значився за ВАТ «Волга» протягом трьох повних місяців – січня, лютого, березня. У такому випадку Км дорівнює трьом місяцям, і, відповідно, коефіцієнт (Кф) складе 1 (3 мес. / 3 мес.)

У регіоні, де працює організація, ставка податку на автомобіль такої потужності дорівнює 50 руб. /л. с. Отже, ВАТ «Волга»
за I квартал перелічить авансовий платіж по транспортному податку в сумі 2 250 руб. (180 л. с. х 50 руб. /л. с. х 1 х 1/4).

У ТОВ «Меридіан» в I кварталі автомобіль значився протягом одного повного місяця – березня. Отже, Км дорівнює одному місяцю, і, відповідно, Кф – 0,333 (1 мес. / 3 мес.).

У регіоні, де перебуває ТОВ «Меридіан», ставка податку на автомобіль потужністю 180 л. с. становить 50 руб. /л. с. Отже, воно сплатить аванс по транспортному податку за I квартал у сумі 749 руб. (180 л. с. х 50 руб. /л. с. х 0,333 х 1/4).

Інакше справи йдуть у випадку, якщо організація зніме з обліку транспортний засіб і реєструє (перереєструє) його на себе по новому місцю обліку протягом одного місяця у зв'язку з переїздом в інший суб'єкт РФ.

При цьому застосовується все той же коефіцієнт, однак розрахунок його виробляється в іншому порядку. Місяць зняття з обліку й місяць постановки на облік транспортного засобу з метою вирахування транспортного податку
ураховувати як два повних місяці організація не повинна, оскільки положення п. 3 ст. 362 НК РФ, що стосуються визнання місяця реєстрації й місяця зняття з реєстрації транспортного засобу за повний календарний місяць, застосовуються тільки при придбанні, реалізації (відчуженні або знищенні) транспортного засобу. Податковий кодекс не містить положень, що дозволяють розраховувати транспортний податок виходячи з фактичної кількості днів, коли транспортний засіб значився за організацією. Отже, організація повинна обчислити суму податку за повний місяць, у якому транспортний засіб був зареєстрований у колишньому регіоні, і сплатити її в бюджет того ж регіону. Починаючи з 1-го числа місяця, що випливає за місяцем перереєстрації цього транспортного засобу в новому регіоні, організація повинна обчислити транспортний податок і сплатити його в бюджет по новому місцю обліку

Зверніть увагу: даної позиції дотримуються як контролюючі органи (Лист Мінфіну РФ від 29.08.2006 № 03-06-04-04/36), так і арбітражні суди (Постанова ФАС ПО від 15.06.2006 № А65-35070/2005-СА1-29).

Приклад 2.

Організація має у власності зареєстрований на неї легковий автомобіль, потужність двигуна якого становить 100 л. с.
У березні 2007 р. фірма переїхала в інший регіон. Організація 20.03.2007 зняла з обліку автомобіль у колишньому регіоні, а 25 березня зареєструвала вновом.

У цьому випадку в I кварталі 2007 року автомобіль значився за організацією по старому місцю реєстрації протягом трьох повних місяців – січня, лютого, березня

Коефіцієнт склав 1 (3 мес. / 3 мес.).

У цьому регіоні ставка податку на автомобіль такої потужності –
20 руб. /л. з.

Отже, сума авансового платежу по транспортному податку за I квартал 2007 року в бюджет колишнього регіону склала 500 руб.
(100 л. с х 20 руб. /л. с. х 1 х 1/4).

Починаючи з II кварталу перераховувати авансові платежі організація буде в бюджет нового регіону

Зробив справу – гуляй сміло

Сплачувати авансові платежі за підсумками звітних періодів платники податків повинні за місцем перебування транспортних засобів у порядку й строки, установлені законами суб'єктів РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 363 НК РФ строки сплати авансових платежів по податку для організацій установлюються місцевими законодавцями без обмежень, а строк сплати транспортного податку не може бути визначений законами суб'єктів РФ раніше 1 лютого. Тому у випадку порушення строків сплати авансових платежів по транспортному податку стягуються пені за кожний день прострочення (листа ФНС РФ від 07.03.2006 № 21-5-05/31@, Мінфіну РФ від 13.02.2006 № 03-06-04-02/02).

Разом з тим деякі арбітражні суди з позицією контролюючих органів не погоджуються. Так, ФАС УО в Постанові від 07.09.2006 № Ф09-7876/06-З1 визнав недійсним рішення налоговиков про залучення до відповідальності платника податків, у тому числі за несплату пенею по прострочених авансових платежах, пославшись на Визначення КС РФ від 04.07.2002 № 200-ПРО. При цьому судді вказали, що позиція податкового органа суперечить змісту авансових платежів як платежів до витікання податкового періоду, обумовлених необхідністю рівномірного, протягом бюджетного року, надходження в державну скарбницю засобів, необхідних для покриття видаткових статей бюджету

Однак є арбітражна практика не на користь платників податків. Так, ФАС ПО в Постанові від 21.11.2006 № А55-8206/06 зайняв позицію налоговиков і визнав правомірним вимогу про сплату пенею за прострочені авансові платежі (див. також Постанова ФАС ЦО від 29.06.2006 № А54-9116/2006-З3).

В Листі Мінфіну РФ № 03-06-04-04/08 відзначено, що при виникненні споровши, пов'язаних із установленням суб'єктом РФ більше раннього строку сплати транспортного податку в порівнянні з передбаченим п. 1 ст. 363 НК РФ, тобто до 1 лютого, арбітражні суди правочинні вирішувати, який закон – федеральний або суб'єкта РФ – підлягає застосуванню в таких випадках. Арбітражні суди, у свою чергу, як правило, перевагу віддають законам федерального рівня (постанови ФАС СЗО від 18.01.2007 № А42-3506/2006, ФАС МО від 08.08.2006 № КА-А40/7393-06).

Якщо є філії

Іноді в бухгалтера організації виникає питання: куди сплачувати транспортний податок, якщо автомобіль зареєстрований на головну організацію в одному муніципальному утворенні й переданий для експлуатації у філію, розташована в іншім муніципальному утворенні? Для відповіді на нього звернемося до Листа Мінфіну РФ від 12.10.2006 № 03-06-04-04/43, у якому зроблений висновок: у подібних ситуаціях транспортний податок варто сплачувати за місцем перебування головної організації. При цьому Мінфін посилається на наступні законодавчі норми. Так, згідно п. 1 ст. 363 НК РФ авансові платежі й податок сплачуються за місцем перебування транспортних засобів, при цьому порядок і строки сплати податку встановлюються законами суб'єктів РФ. Місцем знаходження майна для транспортних засобів зізнається місце їхньої державної реєстрації, а при його відсутності – місце знаходження (проживання) власника майна (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). Далі відповідно до п. 22 Правил реєстрації автомототранспортних засобів[11]  реєстрація транспортних засобів за юридичними особами виробляється за місцем перебування юридичних осіб відповідно до їх державної реєстрації. Отже, на думку фінансистів, сплату транспортного податку варто робити по місцю державної реєстрації автомобіля, тобто за місцем перебування головної організації

Не забудемо відзвітуватися

Обов'язок по поданню декларації по транспортному податку виконують всі організації, на яких у встановленому чинним законодавством порядку зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподатковування. Нагадаємо, на індивідуальних підприємців такий обов'язок не поширюється, тому що вони сплачують даний податок на підставі повідомлення податкового органа (див. вище).

Таким чином, якщо на фірму зареєстровані транспортні засоби, що не є об'єктом оподаткування у відповідності з ст. 358 НК РФ, те податкове законодавство не вимагає представляти у відношенні їх податкові декларації. Разом з тим деякі налоговики на місцях з такою позицією не згодні. Так, в Листі УФНС по МО від 07.02.2006 № 19-42-И/0127 зазначено, що організації, що мають транспортні засоби, що не є об'єктом оподаткування у відповідності з ст. 358 НК РФ, представляють у податковий орган податкові декларації по транспортному податку без вирахування сум податку, але із вказівкою коду пільги

Однак, на думку автора статті, податкові органи в цьому випадку не враховують положення пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, відповідно до якого платники податків зобов'язані представляти податкові декларації (розрахунки) тільки в тому випадку, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки й збори. Більше того, арбітражні суди підтримують платників податків при рішенні подібних питань (Постанова ФАС МО від 07.03.2006 № КА-А41/1340-06).

Крайній строк подання податкової декларації по транспортному податку – 1 лютого року, що випливає за минулим податковим періодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Податкові розрахунки по авансових платежах по податку представляються протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що випливає за минулим звітним періодом. Тобто
за I квартал – не пізніше 30 квітня, за II квартал – не пізніше 31 липня, за III квартал – не пізніше 31 жовтня

Нові форми звітності

Слід зазначити, що с 1 січня 2007 року змінилися форма розрахунку по авансових платежах по транспортному податку й рекомендації з її заповнення. Так, у силу п. 2 Наказу Мінфіну РФ № 179н[12]  нову форму документа варто застосовувати починаючи з набряклості за I квартал 2007 року. Змінам піддався титульний аркуш розрахунку по авансових платежах, у якому не треба відбивати дані про основний державний реєстраційний номер (ОГРН) і коді міста, але необхідний код виду економічної діяльності відповідно до Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності[13]  (ОКВЕД). Також на титульному аркуші й у розділі 1 розрахунку більше не потрібно проставляти підпис головного бухгалтера організації. Нова форма передбачає, що розрахунок крім керівника організації може бути підписаний представником платника податків. Правда, у цьому випадку при заповненні титульного аркуша необхідно вказати найменування документа, що підтверджує повноваження представника платника податків, і прикласти до розрахунку копію даного документа (п. 3 Наказу Мінфіну РФ № 179н). Зокрема, це стосується доручення

Зверніть увагу: також Наказ Мінфіну РФ № 180н[14]  змінив форму податкової декларації по транспортному податку, що представляє платниками податків за підсумками податкового періоду, і порядок її заповнення

Відповідальність платника податків

Якщо платник податків за якимись причинами не сплачує транспортний податок або сплачує його не в повному розмірі у встановлені податковим законодавством строки, те його можуть притягти до відповідальності по п. 1 ст. 122 НК РФ у вигляді штрафу в розмірі 20% несплаченої суми податку. Також якщо налоговикам удасться довести, що податкове правопорушення було зроблено платником податків навмисне, те сума штрафу може скласти 40% несплаченої суми (п. 2 ст. 122 НК РФ).

За несплату транспортного податку можуть заарештувати автомобіль. У деяких регіонах (наприклад, у Нижегородській області) співробітники Керування Федеральної служби судових приставів разом з податковими органами й ГИБДД почали заарештовувати автомобілі організацій, у яких є борг по транспортному податку. Правомірність своїх дій чиновники мотивують ст. 47 НК РФ і ст. 45 Федерального закону № 119-ФЗ[15] . Вищенаведені законодавчі норми дозволяють стягувати недоїмку шляхом арешту й продажу майна

Непредставлення платником податків у встановлений законодавством про податки й збори строк податкової декларації у податковий орган по місцю обліку тягне стягнення штрафу по ст. 119 НК РФ (Постанова ФАС ПО від 25.01.2007 № А65-14601/2006-СА2-8, ФАС УО від 12.07.2006 № Ф09-5964/06-З1).

[1]  Державна реєстрація транспортних засобів здійснюється відповідно до Постанови Уряду РФ від 12.08.1994 № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів і інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації».

[2]  Федеральний закон від 29.10.1998 № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)».

[3]  Форма податкового повідомлення затверджена Наказом ФНС РФ від 31.10.2005 № САЕ-3-21/551@.

[4]  Федеральний закон від 08.12.1995 № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію».

[5]  Відповідно до п. 3 Постанови Уряду РФ від 12.08.1994 № 938 юридичні особи й індивідуальні підприємці, що здійснюють торгівлю транспортними засобами, не реєструють транспортні засоби, призначені для продажу

[6]  Наказ МНС РФ від 09.04.2003 № БГ-3-21/177 «Про твердження Методичних рекомендацій із застосування глави 28 «Транспортний податок» частини другий Податкового кодексу Російської Федерації».

[7]  Порівняльна таблиця категорій транспортних засобів (ТС) по класифікації Комітету із внутрішньому транспорту Європейської економічної комісії ООН (КВТ ЕЕК ООН) і по класифікації Конвенції про дорожній рух (Наказ МВС РФ, Міністерства промисловості й енергетики РФ і Минекономразвития РФ від 23.06.2005 № 496/192/134 «Про твердження Положення про паспорти транспортних засобів і паспортах шасі транспортних засобів»).

[8]  Конвенція про дорожній рух укладена у Відні 08.11.1968 і ратифікована Указом Президії ВР СРСР від 29.04.1974 № 5938-VIII.

[9]  Загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ), утв. Постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 № 359.

[10]  Листом Мінфіну РФ від 16.06.2006 № 03-06-04-04/24 установлено, що методичні рекомендації не ставляться до актів законодавства РФ про податки й збори, але разом з тим є внутрішньовідомчими документами, обов'язковими для виконання податковими органами

[11]  Правила реєстрації автомототранспортних засобів і причепів до них у Державній інспекції безпеки дорожнього руху Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації, утв. Наказом МВС РФ від 27.01.2003 № 59.

[12]  Наказ Мінфіну РФ від 19.12.2006 № 179н «Про внесення змін у наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 березня 2006 р. № 48н «Про твердження форми податкового розрахунку по авансових платежах по транспортному податку й Рекомендацій з її заповнення».

[13]  Загальноросійський класифікатор видів економічної діяльності ОК 029-2001 (ОКВЕД), утв. Постановою Держстандарту РФ від 06.11.2001 № 454-ст.

[14]  Наказ Мінфіну РФ від 19.12.2006 № 180н «Про внесення змін у наказ Мінфіну РФ від 13.04.2006 № 65н «Про твердження форми податкової декларації по транспортному податку й Порядку її заповнення».

[15]  Федеральний закон від 21.07.1997 № 119-ФЗ «Про виконавче виробництво».