Практично кожна помилка бухгалтера, навіть незначна на перший погляд, може обернутися для компанії серйозними неприємностями. Як відомо, бухгалтерські помилки є одними із самих «дорогих». Усього лише одна невірно зазначена цифра або неправильно витлумачена норма законодавства може обернутися величезними штрафами. Для бухгалтерів, які розуміють це й воліють учитися на чужих помилках, випущена бератор «Енциклопедія бухгалтерських помилок». Особлива увага в ньому приділено випадкам застосування податкових відрахувань, особливості яких не завжди враховують бухгалтери. Розглянемо одну з таких ситуацій

Відрахування ПДВ при товарообмінній угоді

При проведенні товарообмінних угод можлива така помилка, як відрахування зроблене без перерахування ПДВ постачальникові

Фірма уклала договір міни. За договором фірма передає партію матеріалів, а інший учасник договору — партію товарів. Сторони виконали свої зобов'язання по бартерній угоді. Фірма оприбуткувала партію товарів і відразу поставила ПДВ до відрахування. При цьому ПДВ, зазначений у рахунку-фактурі, не був перерахований іншому учасникові бартерної угоди

Приклад

Фірма ЗАТ «Актив» уклала з ТОВ «Пасив» договір міни: «Актив» передає «Пасиву» партію товарів, а «Пасив» «Активу» — партію матеріалів. Сторони виконали свої зобов'язання по бартерній угоді в січні. Вартість обмінюваних цінностей однакова й становить 118 000 руб. (у тому числі ПДВ — 18 000 руб.), що відповідає рівню ринкових цін. Собівартість товарів, які «Актив» передав «Пасиву», становить 80 000 руб.

«Пасив» виконав свої зобов'язання за договором першим. Бухгалтер «Активу» зробив такий запис:

Дебет 002
— 118 000 руб. — матеріали, отримані за договором міни, враховані на забалансовому рахунку. Після того як товари відвантажили «Пасиву», бухгалтер «Активу» зробив такі проводки:

Кредит 002
— 118 000 руб. — списані із забалансового рахунку матеріали, отримані за договором міни;

Дебет 10 Кредит 60
— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприбутковані матеріали, отримані за договором міни;

Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — врахований ПДВ по оприбуткованих матеріалах (на підставі рахунку-фактури «Пасиву»);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
— 18 000 руб. — зарахований ПДВ по оприбуткованих матеріалах;

Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — відбитий виторг від реалізації товарів за договором міни;

Дебет 90-2 Кредит 41
— 80 000 руб. — списана собівартість реалізованих товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
— 18 000 руб. — нарахований ПДВ із виторгу від продажу товарів;

Дебет 60 Кредит 62
— 118 000 руб. — проведений залік заборгованостей

Припустимо, що по всіх операціях у першому кварталі фірма нарахувала ПДВ у сумі 270 000 руб. А сума відрахувань по податку за цей період склала 225 000 руб. (з урахуванням ПДВ, прийнятого до відрахування при бартерній угоді). Таким чином, у декларації за перший квартал бухгалтер «Активу» указав ПДВ до сплати в сумі 45 000 руб. (270 000 — 225 000).

У чому помилка

При розрахунку податкового відрахування бухгалтер «Активу» не врахував вимог п. 4 ст. 168 Податкового кодексу:
«Сума податку, пропонована платником податків покупцеві товарів (робіт, послуг), майнових прав, сплачується платникові податків на підставі платіжного доручення на перерахування коштів при здійсненні товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог, при використанні в розрахунках цінних паперів».

Як правильно

Стосовно до розглянутої ситуації це означає, що перш ніж зробити відрахування, необхідно було провести залік заборгованостей на суму без обліку ПДВ, а податок перелічити «живими грішми»:

Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — проведений залік заборгованостей;

Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — пред'явлена сума ПДВ перерахована постачальникові матеріалів

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
— 18 000 руб. — зарахований ПДВ по оприбуткованих матеріалах

Таким чином, за перший квартал сума ПДВ до сплати в бюджет була занижена на 18 000 рублів

Зверніть увагу: у відповідності зі ст. 172 Податкового кодексу сума вхідного ПДВ по придбаних матеріалах, що підлягає відрахуванню, повинна бути розрахована, виходячи з балансової вартості переданого за договором міни майна (у нашому випадку — товарам).

Таким чином, виникає протиріччя: з одного боку, ПДВ перераховують постачальникові повністю, а з іншого боку, Кодекс дозволяє зарахувати його тільки в меншій сумі — з розрахунку балансової вартості переданих цінностей

У цій ситуації можна скористатися нормативними документами Мінфіну. Відповідно до п. 10.2 розділу 3 Податкової декларації по ПДВ (наказ Мінфіну від 7 листопада 2006 року № 136н) до відрахування можна поставити суму ПДВ, «пред'явлену платникові податків і сплачену їм на підставі платіжного доручення на перерахування коштів...».

Як виправити помилку

Припустимо, що помилка була виявлена тільки у квітні. У цьому місяці бухгалтер «Активу» повинен зробити виправні проводки:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
— 18 000 руб. — сторнирована сума ПДВ, прийнята до відрахування неправомірно;

Дебет 60 Кредит 62
— 118 000 руб. — сторнирован залік заборгованостей

Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — проведений залік заборгованостей

Зверніть увагу: перш ніж робити проводку, що зменшує суму заліку заборгованості, необхідно внести зміни в заяву про залік зустрічних однорідних вимог. У заяві необхідно обмовити, що ПДВ перераховується на розрахунковий рахунок кожної зі сторін, що приймають участь взачете.

Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — пред'явлена сума ПДВ перерахована постачальникові матеріалів

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
— 18 000 руб. — прийнятий до відрахування ПДВ по отриманих матеріалах

Як виправити податкову декларацію

Перерахунок податку потрібно зробити в періоді здійснення помилки. Так установлено статтею 81 Податкового кодексу

Це означає, що бухгалтер «Активу» повинен здати в податкову інспекцію виправлену декларацію по ПДВ за перший квартал. У ній бухгалтер повинен указати відрахування по ПДВ у сумі 207 000 рублів (225 000 — 18 000). Сума нарахованого ПДВ не зміниться. У результаті сума податку до сплати за перший квартал зросте до 63 000 рублів (270 000 — 207 000).