З 1 жовтня по 30 листопада платники податків подають заяви про перехід на спрощену систему оподатковування. Який коеффициент-дефлятор використати при визначенні граничного розміру виторгу?

Ляхненко Н.М.

Спрощена система оподатковування припускає використання коеффициента-дефлятора у двох випадках:

при визначенні граничної величини доходу, що обмежує право переходу на спецрежим, і при визначенні ліміту доходу, що діє в період застосування УСН (при перевищенні якого фірма втрачає право на цей спецрежим).

У пункті 2 статті 346.12 НК РФ зазначено, що організація вправі перейти на УСН, якщо її доходи за підсумками 9 місяців того року, у якому вона подає заяву про перехід, не перевищують 15 млн. руб. Ця величина індексується на коеффициент-дефлятор, установлюваний щорічно, а також на коеффициенти-дефлятори, застосовувані раніше. Коеффициент-дефлятор ураховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії за попередній календарний рік, визначається й підлягає офіційному опублікуванню в порядку, установленому Урядом РФ. Таким чином, чим вище коеффициент-дефлятор, тим більше величина дозволеного доходу для переходу на УСН і тем більше платників податків вправі застосовувати цей спецрежим у відповідному податковому періоді

Відповідно до пункту 4 статті 346.13 НК РФ, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, обумовлені у відповідності зі статтею 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункти 1 статті 346.25 НК РФ, перевищили 20 млн. руб., те такий платник податків уважається утратившим право на застосування УСН із початку того кварталу, у якому допущене зазначене перевищення.

Зазначена величина граничного розміру доходів платника податків, що обмежує право платника податків на застосування УСН, підлягає індексації в порядку, передбаченому пунктом 2 статті 346.12 НК РФ.

З вищевикладеного треба, що величина доходу, що обмежує право організації перейти на спрощену систему (15 млн. руб.), і величина доходу, при якій платник податків втрачає право на застосування УСН (20 млн. руб.), відповідно до наведеного положення НК РФ індексуються в тому самому порядку

Порядок застосування коеффициента-дефлятора для цілей глави 26.2 НК РФ внесені в Податковий кодекс Федеральним законом від 21.07.2005 № 101-ФЗ (далі - Закон № 101-ФЗ) і діють із 1 січня 2006 року

Таким чином, після 1 січня 2006 року (з 1 жовтня по 30 листопада) заява про перехід на УСН із 2007 року могли подати організації, доходи яких за 9 місяців 2006 року не перевищили 15 млн. руб. На наступний календарний рік необхідно було встановити коеффициент-дефлятор з урахуванням зміни споживчих цін в 2006 році. І вже на цей коефіцієнт індексувати доходи 2007 року - як для переходу на УСН із 2008 року, так і для підтвердження права на застосування цього спецрежима в 2007 році (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Коеффициент-дефлятор, використовуваний при УСН, установлюється без обліку коеффициентов-дефляторов, які відповідно до пункту 2 статті 346.12 НК РФ застосовувалися раніше. Адже підсумкова величина ліміту доходів організації (15 або 20 млн. руб.) індексується на коеффициент-дефлятор, установлений на відповідний календарний рік, і на коеффициенти-дефлятори, які застосовувалися відповідно до пункту 2 статті 346.12 НК РФ раніше.

При сплаті ЕНВД ураховується коефіцієнт - ДО1. При обкладанні ЕНВД коефіцієнт використається для коректування базової прибутковості (на її підставі визначається розмір податкової бази по податку; п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коефіцієнт ДО1 відповідно до абзацу 5 статті 346.27 НК РФ установлюється на календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації в попередньому періоді.

Порядок розрахунку коефіцієнта й офіційного опублікування так само, як і у випадку з УСН, установлює Уряд РФ.

Чим вище ДО1, тим більше для платників податків сума ЕНВД, що підлягає сплаті в бюджет.

З 1 січня 2006 року статтею 1 Закону № 101-ФЗ були встановлені нові значення базової прибутковості для цілей ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ) і уведене визначення коефіцієнта ДО1. У зв'язку із цим зазначені значення базової прибутковості в 2006 році застосовувалися без індексації на коеффициент-дефлятор К1.

Уряд РФ розпорядженням від 25.12.2002 № 1834-р на підставі Федерального закону від 24.07.2002 № 104-ФЗ (далі Закон №104-ФЗ) поклало обов'язок по встановленню коеффициента-дефлятора на Минекономразвития Росії. Законом №104-ФЗ була доповнена частина друга Кодексу главами 26.2 і 26.3, причому застосування коеффициента-дефлятора, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги), було передбачено тільки для цілей глави 26.3 НК РФ.

Після набрання чинності Законом № 101-ФЗ Уряд РФ не стало видавати нового акту, що встановлює порядок офіційного опублікування коеффициента-дефлятора.

На сьогоднішній день порядок визначення й офіційного опублікування коеффициента-дефлятора, затверджуваного щорічно на кожний наступний календарний рік і враховуючу зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) за попередній календарний рік для цілей застосування УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), не встановлений.

Незважаючи на це, Минекономразвития Росії, керуючись Законом № 101-ФЗ, наказами від 03.11.2005 № 284 і від 27.10.2005 № 277, затвердило коеффициент-дефлятор для цілей застосування УСН і ЕНВД, рівний 1,132.

Пізніше Минекономразвития Росії наказом від 03.11.2006 № 359 затвердило на 2007 рік коеффициент-дефлятор ДО1, для цілей застосування ЕНВД, рівний 1,096. Коеффициент-дефлятор для цілей застосування УСН на 2007 рік міністерство затвердило наказом від 03.11.2006 № 360 у розмірі 1,241.

Як варто застосовувати коеффициенти-дефлятори не тільки з метою спрощеної системи, але й при сплаті ЕНВД - сьогодні відповісти на це питання однозначно не можна.

По цьому питанню є кілька думок:

Одне з них, що Минекономразвития Росії припустилося помилки - при твердженні коеффициента-дифлятора на 2007р. урахувало індексацію минулих років, хоча при цьому НК РФ указує, що коефіцієнт повинен ураховувати індексацію тільки за попередній рік. У даній ситуації Минекономразвития Росії необхідно точніше розраховувати й указувати коеффициент-дифлятор при формуванні наступного наказу на 2008г.

Є й інша думка фахівців, які згодні з думкою Мінфіну Росії, - коеффициента-дифлятора визначений на 2007р. у розмірі 1,241 (добуток двох коефіцієнтів 1,096 і 1,132, де коефіцієнт 1,096 - коефіцієнт, установлений на 2006р. і 1,132 – коефіцієнт, установлений на 2007р.) посилаючись на статтю 346.12 НК РФ. Відповідно до розпорядження Уряду РФ від 25.12.2002р. №1834-р Минекономразвития Росії щорічно, не пізніше 20 листопада, зобов'язано публікувати в «Російській газеті» погоджений з Мінфіном Росії коеффициент-дефлятор на наступний рік.

Плутанина, що виникала при твердженні коеффициентов-дефляторов на 2006— 2007 роки, привела до того, що платники податків поставлені перед вибором — прямо застосовувати норми Податкового кодексу й збільшувати розміри граничних доходів на два коефіцієнти (установлені на 2006 і 2007 роки) або керуватися рекомендаціями Мінфіну Росії й використати тільки коефіцієнт, установлений на 2007 рік

Який же вихід з даної ситуації? Який же коеффициент-дефлятор необхідно застосувати платникам податків, що застосовують спрощену систему, для тих хто хоче перейти на цей спецрежим з 2008р., а також і при сплаті ЕНВД?

На нашу думку, необхідно давати буквальне тлумачення положень Податкового кодексу, наказів Минекономразвития Росії й позицій Мінфіну Росії.

Яким із цих варіантів керуватися платники податків повинні вирішити самі

У податкових органів вибір тільки один - відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 32 НК РФ податкові органи керуються письмовими роз'ясненнями Мінфіну Росії з питань застосування законодавства РФ про податки й збори

Автор - фахівець із фінансового консалтингу Компанії «Аудит МСК»