Фахівці компанії ТОВ “Аудит МСК” у даній статті продовжують огляд змін  у податковому законодавстві Російської Федерації, що вступають у силу з 01 січня 2008 року

Буланькова М.Н.

Нагадаємо, що Федеральним Законом від 24 липня 2007 м № 216-ФЗ «Про внесення змін у частину II Податкового Кодексу РФ і деякі інші законодавчі акти РФ» внесені зміни в глави 23, 24, 25, 25.3, 30 і 31 НК РФ. У попередній статті «Що зміниться в податковому законодавстві з 2008 року? Частина I» були розглянуті зміни, внесені вищевказаним законом у глави 23, 24 і 25 НК РФ.

Дана стаття підготовлена з урахуванням змін, внесених ФЗ № 216 від 24.07.2007 р. у глави 25.3, 30 і 31 НК РФ.

Державне мито (гл. 25.3 НК РФ)

З 1 січня 2008 р. розмір держмита за державну реєстрацію транспортних засобів з видачею державних реєстраційних знаків, а також за видачу металевих державних реєстраційних знаків транспортних засобів "Транзит" на трактори, самохідні дорожньо-будівельні й інші самохідні машини зменшиться з 400 до 200 руб. Такі виправлення внесені в пп. 29 і 32 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Крім того, установлений розмір державного мита за видачу посвідчень тракториста-машиніста або тракториста. За паперове посвідчення необхідно заплатити 100 руб., а за пластикове - 200 руб. (пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ); за довідку, що підтверджує одержання такого посвідчення, - 30 руб. (пп. 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Також визначений розмір державного мита за видачу навчальним установам свідчень про відповідність вимогам устаткування й оснащеності освітнього процесу для розгляду питання відповідними органами про акредитації й ліцензій на право підготовки трактористів і машиністів самохідних машин. З 1 січня наступного року він складе 500 руб.

З 01 вересня 2007 р. втратить силу п. 1 ст. 333.34 НК РФ, у якому визначений порядок і строки подання платником податків розрахунку суми державного мита, сплаченої при державній реєстрації випуску емісійних цінних паперів

Податок на майно організацій (ст. 30 НК РФ)

Об'єктом оподатковування для російських організацій є спонукуване й нерухоме майно, що враховується на балансі як об'єкти основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 НК РФ). Законодавці змінили формулювання п. 1 ст. 374 НК РФ, і тепер зазначене положення не поширюється на майно, передане в довірче керування або придбане в рамках договору довірчого керування. Воно підлягає оподатковуванню в засновника довірчого керування. У той же час обов'язок по сплаті податку відносно майна пайового інвестиційного фонду, що передано в довірче керування керуючої компанії, з 1 січня 2008 р. буде покладена не на засновника довірчого керування, а на керуючу компанію. Таке виправлення внесене в ст. 378 НК РФ.

При визначенні податкової бази (ст. 376 НК РФ), середня вартість майна, визнаного об'єктом, за звітний період буде визначатися як частка від розподілу суми, отриманої в результаті додавання величин залишкової вартості майна на 1-оі число кожного місяця звітного періоду й 1-оі число місяця, що випливає за звітним періодом, на кількість місяців звітному періоді, збільшене на одиницю. Середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподатковування, за податковий період визначається як частка від розподілу суми, отриманої в результаті додавання величин залишкової вартості майна на 1-оі число кожного місяця податкового періоду й останнє число податкового періоду, на число місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.

Законодавці встановили додаткову, третю умову, при виконанні якого резиденти ОЕЗ можуть скористатися пільгою по податку на майно: основні засоби повинні використатися на території ОЕЗ у рамках угод про створення особливої економічної зони (ст. 381 НК РФ).

Сума авансового платежу по податку на майно по об'єкті нерухомості іноземної організації визначається по закінченні звітного періоду як добуток податкової ставки й 1/4 інвентаризаційної вартості за станом на початок податкового періоду. Це встановлено п. 5 ст. 382 НК РФ. Зазначений пункт доповнений новим абзацом, у якому визначений порядок розрахунку суми податку й авансових платежів по податку на майно в ситуаціях, коли іноземна організація придбала або продала об'єкт нерухомості протягом податкового періоду

З метою приведення порядку сплати авансових платежів у відповідність зі ст. 382 НК РФ, у ст.ст. 384-385 НК РФ внесені відповідні виправлення: податкова база при вирахуванні податку по місцезнаходженню відособлених підрозділів організацій або відносно об'єктів нерухомого майна, що перебувають поза місцезнаходженням організації або її відособлених підрозділів визначається як 1/4 середньої вартості майна.

Глава 30 НК РФ доповнений ст. 386.1, що присвячена усуненню подвійного оподатковування при сплаті податку на майно. Російська організація може зарахувати в рахунок сплати податку на майно в РФ ту суму податку на майно, що вона сплатила за межами території Росії відповідно до законодавства іншої держави відносно свого майна, що перебуває на території цієї держави в межах тих сум, які підлягають сплаті на території РФ. Щоб одержати залік, необхідно представити в податкові органи по місцезнаходженню організації відповідна заява й документ про сплату податку за межами Росії з оцінкою податкового органа відповідної іноземної держави. Обидва документи додаються до податкової декларації по податку на майно за той рік, у якому був сплачений податок за межами території Російської Федерації

Земельний податок (гл. 31 НК РФ)

ФЗ № 216 від 24.07.2007 р. установлений порядок визначення податкової бази по земельним ділянкам, розташованим на території декількох муніципальних утворень (ст. 391 НК РФ). Земельний податок у цьому випадку розраховується по кожному муніципальному утворенню окремо. Податкова база по кожній частині земельної ділянки визначається як частка його кадастрової вартості, розрахована пропорційно частці площі на території муніципального утворення, що займає земельну ділянку.

Щоб привести у відповідність окремі положення гл. 31 НК РФ, які стосуються звітного періоду по земельному податку, у п. 2 ст. 393 НК внесені зміни. Тепер звітними періодами будуть визнаватися I, II і III квартали календарного року

З 01 січня 2008 р. порядок доведення до відомості платників податків інформації про кадастрову вартість земельних ділянок буде визначатися Урядом РФ (п. 14 ст. 396 НК РФ).

Якщо земельна ділянка використається для ведення житлового будівництва, при розрахунку земельного податку варто застосовувати підвищувальні коефіцієнти. Організації й підприємці, що закінчили житлове будівництво (крім індивідуального) протягом трьох років, мають право на повернення частини земельного податку, сплаченого раніше. Для того щоб розрахувати суму податку, що підлягає поверненню, необхідно перерахувати земельний податок, сплачений за період будівництва, з використанням коефіцієнта 1. Сума земельного податку, що отримана в результаті такого розрахунку, залишається в бюджеті, а інша сума буде визнана зайво сплаченої й підлягає поверненню платникові податків

Відповідно до виправлень, внесеним у зазначені пункти, плин трирічного й десятилітнього періоду починається з дати державної реєстрації прав на земельні ділянки, на яких ведеться житлове будівництво (п. п. 15 і 16 ст. 396 НК РФ).

Завдяки виправленням, внесеним у п. 1 ст. 397 НК РФ, строк сплати авансових платежів по земельному податку не може бути встановлений раніше строку подання розрахунку по авансових платежах, тобто остаточна дата перерахування авансового платежу по земельному податку в бюджет не може бути раніше останнього числа місяця, що випливає за звітним періодом

Автор - юрисконсульт ТОВ «Аудит МСК»