Витрати на придбання товарів

Вартість товарів, які «упрощенщик» придбав для перепродажу, можна включити до складу витрат тільки при виконанні двох необхідних умов (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ). По-перше, товар повинен бути оплачений, по-друге, проданий покупцеві

Треба сказати, що друга умова з'явилася не дуже давно. До 2006 року покупну вартість товарів, придбаних для подальшого перепродажу, фірми на «упрощенке» включали до складу витрат у повній сумі відразу після її фактичної оплати незалежно від часу реалізації (лист Мінфіну Росії від 13 травня 2005 р. № 03-03-02-02/70).

З 1 січня 2006 року витрати по придбанню товарів повинні враховуватися тільки в міру їх продажу

Отже, організація придбала товар ще до переходу на «упрощенку», а реалізувала його вже перебуваючи на цьому спецрежиме. У даній ситуації витрати по оплаті товарів ураховуються при розрахунку єдиного податку в міру їхньої реалізації в загальновстановленому порядку

Така позиція висловлена в листі Мінфіну Росії від 7 лютого 2007 р. № 03-11-05/21.

Причому, на думку фінансистів, не має значення, коли компанія заплатила за товар - до або після переходу на «упрощенку». Головне, щоб на момент реалізації у фірми не було заборгованості перед постачальником за ці товари

Як визначити момент реалізації товарів

На жаль, у листі № 03-11-05/21 немає уточнення, що є моментом реалізації товарів при спрощеній системі оподатковування. Справа в тому, що на сьогоднішній день існує дві різні позиції по цьомуе питанню

З погляду чиновників, товари вважаються реалізованими тільки після того, як будуть оплачені покупцем (лист Мінфіну Росії від 17 серпня 2006 р. № 03-11-02/180). Адже доходи при спрощеній системі оподатковування зізнаються в момент надходження коштів на розрахунковий рахунок або в касу організації

Іншими словами, для включення у витрати вартості придбаних товарів, на думку минфиновцев, повинне бути виконане чотири умови:
- товари придбані в постачальника;
- заборгованість перед постачальником погашенаі;
- товари реалізовані;
- покупець розплатився за придбаний товар

Така ж позиція й у налоговиков (лист ФНС Росії від 21 лютого 2005 р. № 22-1-11/222@).

Однак глава 26.2 головного податкового документа не зв'язує момент реалізації товарів з моментом визнання доходів. Виходить, для включення до складу «спрощених» витрат вартості товару досить виконати тільки три умови:
- придбати товари;
- погасити свою заборгованість перед постачальником;
- реалізувати товари покупцеві

Чекати оплати реалізованих товарів від покупця не потрібно.

Хто ж правий?

Повернемося до листа Мінфіну Росії № 03-11-02/180. У ньому чиновники обґрунтовують свою позицію наступним образом

Витрати на оплату товарів, придбаних для перепродажу, зізнаються в міру їхньої реалізації (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ). При цьому в пункті 2 статті 39 Податкового кодексу РФ сказано, що момент фактичної реалізації товарів визначається відповідно до частини другий Податкового кодексу РФ. Як уважають фахівці Мінфіну Росії, для цілей спрощеної системи цей момент визначений у пункті 1 статті 346.17 Податкового кодексу РФ. У ньому сказано, що датою одержання доходів (у тому числі, як затверджують фінансисти, і доходів від реалізації товарів) у компаній, що застосовують спрощену систему оподатковування, зізнається день оплати

У підсумку минфиновци роблять висновок про те, що «моментом реалізації товарів... варто вважати день надходження коштів... за реалізовані товари». Напрошується питання: як товари можуть бути реалізованими, якщо момент реалізації наступає після їхньої оплати? Виходить явне протиріччя. Що також ставить під сумнів коректність даної крапки зору

Підведемо підсумки

Отже, у розглянутій ситуації фірма має право врахувати в «спрощених» витратах вартість проданих товарів одним із двох способів:

1) після реалізації цих товарів і одержання оплати за них від покупця (у відповідності с роз'ясненнями, які дав Мінфін Росії);

2) після реалізації цих товарів, не чекаючи надходження оплати від покупця

Звичайно, при виборі другого варіанта свою позицію, цілком можливо, прийде відстоювати в суді. Але оскільки момент визнання витрат для товарів, призначених для подальшої реалізації, прямо зазначений у підпункті 2 пункти 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ, імовірність відстояти свою точку зору досить висока

Про інших «спрощених» витратах

З 2006 року зміні піддалися й інші витрати організацій, що застосовують спрощений режим. По-перше, був розширений перелік витрат, які фірма може врахувати при розрахунку єдиного податку. Зокрема, стало можливим ураховувати витрати на бухгалтерські послуги, на виплату винагород посередникам, на гарантійний ремонт і обслуговування й ін. Крім того, законодавці дозволили приймати витрати не тільки на придбання, але й на спорудження, виготовлення основних засобів (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). Нагадаємо, що раніше фахівці Мінфіну Росії були проти включення таких витрат до складу «спрощених» витрат (лист від 19 квітня 2004 р. № 04-02-05/2/15).

Методи оцінки товарів

При реалізації товарів «упрощенщики» можуть оцінювати їх одним із чотирьох способів (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ):
- за вартістю одиниці товару;
- по середній вартості;
- за вартістю перших за часом придбань (метод ФИФО);
- за вартістю останніх за часом придбань (метод ЛИФО).