Хоча ПДВ існує вже досить давно, нюанси його обчислення й сплати все також хвилюють рахункових працівників. Не залишають без уваги дане питання й чиновники. Свідоцтво тому - потік всі знову вихідних листів.>>>

Виділяти чи ні?

У недавно, що вийшло листі, Мінфіну Росії від 9 лютого 2007 р. № 03-03-06/1/74 чиновники вказали, що якщо співробітник після повернення з відрядження пред'явив рахунок готелю, що включає ПДВ (з додатком касового чека, що підтверджує оплату), такі видатки разом із ПДВ зменшать базу по податку на прибуток (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причому, у цьому випадку не має значення, чи виділений ПДВ окремим рядком або немає.

Висновок співробітників фінансового відомства відрізняється від того, що вони висловлювали кілька років назад. А саме: якщо ПДВ не виділений у чеку окремим рядком, прийняти його до відрахування не можна, через те, що виділення податку є однією з обов'язкових умов (лист Мінфіну Росії від 20 травня 2005 р. № 03-04-11/116 і УФНС по м. Москві від 18 серпня 2005 р. № 19-11/58771). Виходить, залишається лише списувати ПДВ на витрати (п. 6 ПБУ 5/01). Такої позиції дотримувалися й інспектори (лист УМНС по м. Москві від 16 жовтня 2001 р. № 02-11/ 47100). Треба сказати, що арбітри в цій ситуації не приходять до єдиної думки.

Деякі судді вважають, що при наявності правильно заповненого рахунку-фактури відокремлення суми ПДВ у чеку не є обов'язковим атрибутом (постанова ФАС Центрального округу від 25 квітня 2006 р. у справі № А68-АП-978/11-05, Північно-Західного округу від 24 січня 2005 р. у справі № А66-7929/2004). Але бувало й так, що служителі Феміди вставали на сторону інспекторів (постанова ФАС Центрального округу від 20 січня 2005 р. у справі № А64-1591/04-16).

Про відновлення ПДВ

ПДВ на відходи. У зв'язку зі зміною законодавства багатьох цікавить такий момент. У результаті використання закуплених матеріалів утворяться технологічні відходи. Потрібно чи відновлювати ПДВ, що доводиться на залишки технологічного лома й відходів чорних і кольорових металів, що значаться в обліку? Раніше ПДВ по цих матеріалах був прийнятий до відрахування й ставиться до діяльності, що підлягає обкладанню ПДВ. Відповідь на дане питання співробітники Мінфіну дають у листі від 9 лютого 2007 р. № 03-07-07/04.

З 1 січня 2006 року операції по реалізації лома й відходів чорних і кольорових металів не підлягають оподатковуванню ПДВ (подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ). При цьому фірма вправі відмовитися від звільнення від обкладання ПДВ таких операцій (п. 5 ст. 149 НК РФ). Відновлювати потрібно ту суму ПДВ, що прийнята до відрахування по товарах (роботам, послугам), звільненим від оподатковування (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Відновлення варто зробити в тім податковому періоді, у якому товари (роботи, послуги) були передані або починають використатися для здійснення операцій, що звільняють від оподатковування. Тому, якщо компанія не преминула скористатися своїм правом і не відмовилася від звільнення від обкладання ПДВ операцій по реалізації лома й відходів чорних і кольорових металів, суми податку, раніше правомірно прийняті до відрахування, відносно залишків лома й відходів чорних і кольорових металів підлягають відновленню

ПДВ при сполученні операцій. Питанню відновлення ПДВ присвячений і інший лист фінансового відомства (лист Мінфіну Росії від 11 січня 2007 р. № 03-07-15/02). У ньому мова йде про відновлення податку при сполученні операцій, як оподатковуваних, так і, що звільняють від обкладання цим податком. Чиновники відзначили, що в цьому випадку компанії повинні вести роздільний облік сум податку по придбаних товарах (роботам, послугам), використовуваним для здійснення як оподатковуваних податком, так і не оподатковуваних ПДВ операцій (п. 4 ст. 170 НК РФ). Інакше суми ПДВ відрахуванню не підлягають і у видатки, прийняті для цілей оподаткування прибутку, не включаються

Що стосується сум ПДВ по товарах (роботам, послугам), використовуваним винятково для здійснення операцій, оподатковуваних цим податком, дані суми приймаються до відрахування незалежно від наявності роздільного обліку (п. 4 ст. 170 НК РФ).

У підсумку чиновники прийшли до висновку, що при відсутності у фірми роздільного обліку сум ПДВ по придбаних товарах відновленню підлягають суми податку, прийняті до відрахування по товарах (роботам, послугам), зокрема, що ставляться до загальногосподарських видатків, використовуваним для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягаючому оподатковуванню операцій

Помітимо, відновлений ПДВ у повному обсязі зменшить прибуток у складі інших видатків (лист Мінфіну Росії від 3 травня 2006 р. № 03-11-04/3/230).

Колишній – дійсний «спрощенець»

Намагаються допомогти бухгалтерам і в податковій інспекції (лист ФНС Росії від 8 лютого 2007 р. № ММ-6-03/95@). Налоговики розглянули таку ситуацію. Організація з 1 січня 2005 року застосовувала спрощену систему оподатковування. У грудні 2005 року у зв'язку з невиконанням умов, передбачених пунктом 4 статті 346.13 Податкового кодексу, компанія перейшла на загальний режим оподатковування. Виходить, що за жовтень – листопад фірма рахунку-фактури не виставляла й, відповідно, ПДВ покупцям не пред'являла, хоча й повинна була почати це робити з 1 жовтня. У зазначеній ситуації потрібно керуватися наступним. Рахунки-фактури виставляються не пізніше п'яти днів від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Виходить, що організація, що перейшла на загальний режим оподатковування не вправі виставити покупцям рахунку-фактури по товарах, відвантаженим у жовтні – листопаді 2005 року (за винятком випадків, коли п'ятиденний строк виставляння минає в грудні 2005 року).

Розглянемо зворотну ситуацію: фірма в 2006 році застосовувала загальний режим оподатковування, а з 2007 року перейшла на УСН. При переході на «упрощенку» організація повинна відновити ПДВ. Виникає питання: чи може організація врахувати відновлений ПДВ у складі інших видатків при розрахунку податку на прибуток за 2006 рік?

Відповідь на це питання можна знайти в листі Мінфіну Росії від 3 травня 2006 р. № 03-11-04/ 3/230. У складі інших видатків, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, ураховують суми податків і зборів, мит і зборів, нарахованих у встановленому законодавством порядку, за винятком перерахованих у статті 270 Податкового кодексу (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Виходить, суми ПДВ, відновлені фірмою в 2006 році у зв'язку з переходом на УСН, ураховуються в складі інших видатків

А. Буніна, аудитор