Якщо тобі здається,
що державі до тебе немає ніякої справи,
те спробуй хоч раз не заплатити податки

Сьогодні ми пропонуємо Вам самостійно провести аудита існуючих податкових ризиків через призму рекомендацій, недавно розроблених ФНС РФ і в режимі «ДСП», розісланих у регіональні ИФНС для подальшого вдосконалювання. Уперше вони були оприлюднені на сайті газети «Облік. Податки. Право» 21.02.07 р.

Володимир Леонідович Ардашев

Секретний Наказ замглави ФНС РФ Тетяни Шевцовой узагальнює 109 типових ознак несумлінного платника податків і пропонує створення спеціальної федеральної електронної бази, де буде втримуватися інформація про всіх «підозрілих» компаніях.

Абревіатура бази (ЮЛ-КПО) производна від словосполучення: «юридичні особи, контрольовані в першу чергу». Більшість ознак цілком закономірні й очевидні, але от при формулюванні окремих «опцій» налоговики явно погарячилися. Чого тільки коштує ознака № 23, що приведе в шок 85 % всіх російських фірм: реєстрація компанії у формі ТОВ уже свідчить про підозрілість! Марення, звичайно, однак, факт є факт.

Безумовно, не варто надавати виняткового значення окремим ознакам і згущати фарби, про що неодноразово говорив Конституційний Суд і ВАС РФ. Та й стригти всіх під одну гребінку налоговики чисто фізично не зможуть

Список має сугубо, що орієнтує характер, і містить ознаки «фірми-одноденки» або ознаки «схем». Чим більше таких ознак у платника податків або його контрагентів буде виявлено, тобто чим вище рейтинг підозрілості, тим більше шансів потрапити в жернова податкової перевірки.

Всі ознаки підозрілості розділені на 3 групи:

1) Ознаки, що виявляють на етапі реєстрації компанії (28);

2) Ознаки, що виявляють на етапі постановки на податковий облік (4);

3) Ознаки, що виявляють у ході діяльності компанії (77).

Цілком закономірно, що основна маса ознак буде виявлятися й аналізуватися в ході камеральних перевірок з використанням оперативно-розшукової інформації, що надходить із різних джерел (ЗМІ, Інтернет, банки, що реєструють органи, органи статистики, контрагенти платника податків, його працівники й т.д.). Зібрати доказу, як показує практика, нескладно. Була б воля, а вона в держави з'явилася. Коментарі зайві...

109 ознак неблагонадійності компанії

Виявлення кожного з 109 перерахованих нижче ознак означає внесення компанії в Список юридичних осіб, контрольованих у першу чергу (ЮЛ-КПО). Одночасно в нього заносяться всі її засновники. При виявленні ряду ознак податковим інспекторам пропонується провадити «особливі» дії (по тексту вони наведені курсивом)

I. Ознаки, що виявляють на етапі реєстрації компанії

1. Адреса реєстрації компанії є адресою «масової» реєстрації (тобто по ньому зареєстровані 10 і більше фірм). При цьому є заява власника приміщення, що дане приміщення нікому
не надавалося й надаватися не планується. Особливі дії: відмова в реєстрації й фіксація в ЮЛ-КПО спроби реєстрації

2. Адреса реєстрації компанії не існує. Особливі дії: відмова в реєстрації й фіксація в ЮЛ-КПО спроби реєстрації.

3. Приміщення, що перебуває за адресою реєстрації компанії, приблизно не пристосовано для здійснення діяльності виконавчого органа компанії.

4. У заяві на реєстрацію зазначений недійсний документ, що засвідчує особистість заявника, засновника або керівника. Особливі дії: відмова в реєстрації й фіксація в ЮЛ-КПО спроби реєстрації.

5. У заяві на реєстрацію зазначений недійсний ИНН заявника, засновника або керівника.

6. Заявник раніше подавав заяву на реєстрацію, де вказував недійсний документ, що засвідчує особистість.

7. Особа, зазначена як керівник компанії, має діючу дискваліфікацію. Особливі дії: відмова в реєстрації й фіксація в ЮЛ-КПО спроби реєстрації.

8. Особа, зазначена як керівник компанії, не має довідки із МВС РФ про відсутність діючої дискваліфікації. Особливі дії: відмова в реєстрації. (Зараз налоговики проробляють можливість введення цього механізму. Прим. автора).

9. Особа, зазначена як заявник або засновника компанії, має діючу дискваліфікацію.

10. Особа, зазначена як керівник, заявника або засновника, раніше було дискваліфіковано, але дискваліфікація закінчилася.

11. Особа, зазначена як керівник або заявника компанії, не має громадянства РФ (має документ іншої держави, що засвідчує його особистість).

12. Засновник - юрлицо сам зараз перебуває в списку ЮЛ-КПО, і в нього вже виявлено не менш 5 ознак неблагонадійності.

13. Засновник (фізичну або юридичну особу) раніше засновував компанії, які перебували або зараз перебувають у списку ЮЛ-КПО, і в нього виявлено не менш 5 ознак неблагонадійності.

14. Физлицо є засновником 10 і більше компаній («масовий» засновник). При цьому засновані їм компанії перебувають (перебували) у списку ЮЛ-КПО й у них виявлене не менш 5 ознак неблагонадійності.

15. Физлицо є керівником 10 і більше компаній («масовий» керівник). При цьому очолювані їм фірми перебувають (перебували) у списку ЮЛ-КПО й у них виявлене не менш 5 ознак неблагонадійності.

16. Физлицо є заявником при реєстрації 10 і більше компаній («масовий» заявник). При цьому компанії зараз перебувають (перебували) у списку ЮЛ-КПО й у них виявлене не менш 5 ознак неблагонадійності.

17. Зазначені в заяві засновник і керівник компанії - одна й та сама особа.

18. Заява на госрегистрацию завірено нотаріусом, що вже склав повноваження. Особливі дії: відмова в реєстрації й фіксація в ЮЛ-КПО спроби реєстрації.

19. Заява на госрегистрацию завірено нотаріусом, підпис якого раніше підроблялася. При цьому є заява нотаріуса, що він не завіряв дану заяву на госрегистрацию. Особливі дії: відмова в реєстрації й фіксація в ЮЛ-КПО спроби реєстрації.

20. Заява на госрегистрацию завірено нотаріусом, що раніше завірив 10 або більше заяв на госрегистрацию компаній, які зараз перебувають або раніше перебували в списку ЮЛ-КПО й у них було виявлено не менш 5 ознак неблагонадійності

21. Зазначено статутний капітал менше припустимого для зазначеного коду (кодів) ОКВЕД. При цьому статутний капітал сформований в «ненадійній формі». (У документі, видимо, мається на увазі негрошова форма.Прим. автора).

22. Організація використає в якості єдиного виконавчого органа керуючу компанію. При цьому організація вказала як адреса реєстрації адреса КК. Сама КК є виконавчим органом в 10 і більше компаніях, що перебувають у списку ЮЛ-КПО.

23. Компанія зареєстрована у формі ООО.

24. Щодо засновника (керівника) компанії стали відомі факти, по яких виконання їм функцій утруднене або неможливо (похилий вік, учень, військовослужбовець термінової служби, засуджений і отбивающий покарання, перебуває на тривалому лікуванні, БОМЖ, біженець, змушений переселенець, недієздатний). Особливі дії: проведення розслідування.

25. Часта зміна керівника юридичної особи

26. Керівником є особа, зареєстроване в іншому регіоні й/або являющееся сільським жителем.

27. Надійшла заява від фізичної особи про визнання його потерпілим, тому що він не засновував (не керував) компанією. Особливі дії: проведення розслідування.

28. Компанія «куплена» у фірми, що створила заздалегідь кілька юридичних осіб спеціально на продаж.

II. Ознаки, що виявляють на етапі постановки компанії на податковий облік

29. Надійшла заява власника приміщення, що воно нікому не надавалося. Особливі дії: проведення розслідування.

30. Установлено, що адреса реєстрації не існує. Особливі дії інспектора: проведення розслідування.

31. Установлено, що приміщення, що перебуває за адресою її реєстрації, приблизно не пристосовано для діяльності (недостатня площа, порушені санітарні норми й т.д.). Особливі дії інспектора: проведення розслідування.

32. Часта зміна (більше 1 рази на місяць) місця постановки на податковий облік.

III. Ознаки, що виявляють у ході діяльності компанії

33. Компанія не надала інформацію про відкриття рахунків у банку.

34. Компанія не здає звітність (інформацію про чисельність персоналу) в органи статистики.

35. Компанія не здає декларації по податку на прибуток і по податку на майно (з погляду налоговиков, фірма, що не показує прибуток і майно, - потенційний порушник податкового законодавства. Прим. автора).

36. Компанія не здає декларацію по ПДВ, хоча є інформація з банку про рух грошей по її рахунках. Особливі дії: припинення операцій по рахунках.

37. Компанія не представляє податкову або бухгалтерську звітність протягом одного або декількох податкових періодів. Особливі дії: припинення операцій по рахунках.

38. Компанія представляє «нульову» податкову або бухгалтерську звітність протягом одного або декількох податкових періодів.

39. Компанія офіційно заявила про відмову представляти податкову або бухгалтерську звітність.

40. По даній юридичній особі надійшло багато (більше 3 протягом декількох місяців) запитів на проведення зустрічної перевірки (витребування документів).

41. Засновник даної компанії часто зустрічається в числі її контрагентів. При цьому засновник у ланцюжку контрагентів перебуває досить далеко - на 6-8-м місці.

42. У ланцюжку контрагентів перебувають компанії, які зараз або раніше перебували в списку ЮЛ-КПО.

43. Надійшла інформація про дискваліфікації фізичної особи, що є керівником (засновником) компанії.

44. Компанія не заміняє дискваліфікованого керівника.

45. Компанія передає володіння собою (частки) юридичній особі, що у цей час перебуває в стадії ліквідації.

46. Компанія користується послугою «поштово-секретарське обслуговування». Це не ставиться до столичних фірм, що користується послугами територіальних агентств підтримки малого підприємництва (ТАРП).

47. Компанія користується послугою «бухгалтерське обслуговування при відсутній діяльності».

48. Є рух грошей по рахунках компанії, не відбитим у бухгалтерській звітності.

49. Компанія проводить фінансово-господарські операції, нехарактерні для зареєстрованих видів діяльності по ОКВЕД.

50. Обсяг спожитою компанією електро- і теплоенергии, а також водних ресурсів істотно менше значень, характерних для зареєстрованих видів діяльності компанії по ОКВЕД.

51. Компанії пред'явлені до оплати більші суми за електро-, тепло- і водопостачання. При цьому, відповідно до представленої бухгалтерської звітності, руху й залишків грошей на розрахункових рахунках компанії немає або вони менше, ніж суми рахунків. Або звітність не представляється. Одночасно є факти оплати компанією виставлених рахунків за електро-, тепло- і водопостачання

52. Компанії пред'явлені до оплати більші суми за послуги зв'язку. При цьому, відповідно до представленої бухгалтерської звітності, руху й залишків грошей на розрахункових рахунках компанії немає або вони менше, ніж суми рахунків. Або звітність не представляється. Одночасно є факти оплати компанією виставлених рахунків за послуги зв'язку.

53. Компанія перевозить великі партії товарів (приналежних їй і (або) перевезених на її адресу). При цьому, відповідно до представленої бухгалтерської звітності, руху й залишків грошей на розрахункових рахунках компанії немає або вони менше, ніж вартість товарів. Або звітність не представляється. Одночасно є факти оплати компанією виставлених рахунків за перевезення.

54. Компанія активно рекламує свої послуги (з посиланнями на успішно виконані роботи) у засобах масової інформації (включаючи інтернет). При цьому, відповідно до представленої бухгалтерської звітності, руху й залишків грошей на розрахункових рахунках компанії немає або вони менше, ніж вартість товарів. Або звітність не представляється

55. Компанія бере активну участь у зовнішньоторговельній діяльності. При цьому, відповідно до представленої бухгалтерської звітності, руху й залишків грошей на розрахункових рахунках компанії немає або вони менше, ніж вартість товарів. Або звітність не представляється.

56. Компанія у своєї податковій (бухгалтерської) звітності вказує такі фінансові показники своєї діяльності, які істотно відрізняються від середніх показників діяльності по групі аналогічних платників податків у цій же галузі (коду ОКВЕД).

57. Компанія по факті є малим підприємством (чисельність, оборот), але при цьому виступає контрагентом найбільшого платника податків з більшими сумами угод.

58. Компанія здобуває нерухомість, транспортні засоби, цінні папери. При цьому, відповідно до представленої бухгалтерської звітності, руху й залишків грошей на розрахункових рахунках компанії немає або вони менше, ніж вартість товарів. Або звітність не представляється.

59. Физлица, що працюють у компанії (на неї), здобувають нерухомість, транспортні засоби, цінні папери, дорогоцінні метали (камені) на суми, що перевищують їхні задекларовані доходи.

60. Компанія пред'являє до відшкодування значні суми податків.

61. Компанія відкрила рахунок у банку, у якому мають рахунку більше 10 компаній, що перебувають (зараз або раніше) у списку ДЗИҐ КПО.

62. Компанія часто «втрачає» первинні документи. При цьому «загублені» документи довго або взагалі не відновлюються

63. Неритмічний характер бізнесу компанії

64. Компанія проводить одиничні непрофільні операції.

65. Компанія використає нестандартні кошти розрахунку (вексель, бартер, поступка прав вимоги).

66. Фірма застосовує неринкові ціни або ціни сильно коливаються.

67. Відсутність економічної доцільності операції.

68. Зарплата співробітників компанії менше прожиткового мінімуму.

69. У компанії відсутні основні кошти, необхідні для діяльності (транспорт, склад, торговельні крапки й т.п.).

70. Компанія відкрила новий рахунок у банку, у якому в неї припинені операції по іншому рахунку, і це рішення ще не скасоване (це заборонено банку відповідно до п. 5 ст. 76 НК РФ і побічно є ознакою «проблемного» банку. Прим. автора).

71. Платник податків після блокування його рахунків в одному банку відкрив новий рахунок в іншому банку.

72. Компанія використає іноземну робочу силу без дозволу або з анульованими дозволами.

73. У компанії відсутня ліцензія на діяльність, що повинна бути ліцензована.

74. Заниження податку на прибуток внаслідок необґрунтованого включення до складу позареалізаційних видатків витрат, ураховують не при оподатковуванні (за умови, що позареалізаційні видатки становлять значний відсоток від виторгу звітного періоду).

75. Темп росту позареалізаційних видатків стосовно аналогічного періоду попереднього року значно перевищує темп росту виторгу від реалізації. (Свідчить про можливе заниження податку на прибуток шляхом завищення видатків. Прим. автора).

76. Вартість експорту за даними митної декларації перевищує суму виторгу від реалізації за даними бухгалтерської звітності.

77. Площі земельних ділянок за даними земельного комітету перевищують дані декларації по податку на землю.

78. Виторг від реалізації, за даними бухгалтерської звітності, вище аналогічного показника по декларації по ПДВ, і отримана різниця перевищує суму дебіторської заборгованості. (Свідчить про можливе заниження ПДВ. - Прим. автора).

79. Сума ПДВ, сплачена митним органам, перевищує суму цього податку в декларації по ПДВ (необґрунтоване заниження податку).

80. Сума угод, інформацію про які можна одержати з електронних книг покупок і продажів і інших зовнішніх джерел, перевищує виторг від реалізації по даним звітності компанії.

81. Сума реалізації по декларації по податку на прибуток менше значення аналогічного показника за даними бухгалтерської звітності.

82. Орендна плата за державне або муніципальне майно, з якої нарахована сума ПДВ орендарем - податковим агентом, перевищує аналогічний показник за даними комітету з майну.

83. Сума пільг по ЕСН, застосованих платником податків у даному податковому періоді, перевищує суму пільг попереднього податкового періоду. (Свідчить про можливе заниження ЕСН через необґрунтоване застосування пільг. Прим. автора).

84. Витрати на оплату праці, прийняті при обчисленні податку на прибуток, перевищують аналогічні дані, прийняті при обчисленні ЕСН.

85. Сумарний дохід физлиц по фірмі (за даними форми № 2-НДФЛ) перевищує аналогічний показник, прийнятий для обчислення ЕСН.

86. Виплати фізичним особам, оподатковування, що враховують не в метах, за даними декларації по податку на прибуток, менше аналогічного показника декларації по ЕСН (на думку інспекторів, це свідчить про можливе заниження ЕСН через заниження виплат фізичним особам, оподатковуваним цим податком).

87. Сума нарахованих платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за даними декларації, представленою компанією, перевищує аналогічний показник по даним ПФР (на думку інспекторів, це свідчить про можливе заниження ЕСН через завищення розміру страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування).

88. Кількість транспортних засобів, за даними декларації по транспортному податку, менше їхнього числа, зареєстрованих у ГИБДД.

89. При наявності відомостей від ГИБДД про наявних у компанії транспортних засобах не здана декларація по податку на майно.

90. Компанія не представила декларацію по податку на майно (або представила нульову декларацію). При цьому є відомості про реєстрації угоди по придбанню платником податків нерухомості.

91. Компанія не представила декларацію по податку на прибуток (або представила нульову декларацію). При цьому є відомості про продаж нею нерухомості.

92. Компанія не представила декларацію по податку на прибуток або ПДВ (або представила «нульову» декларацію). При цьому є відомості про продаж нею транспортних засобів.

93. Компанія регулярно представляє декларації до зменшення або відшкодування з бюджету (не менше 3 разів протягом року по одному податку).

94. Податкове навантаження компанії зменшується на тлі росту виторгу. (Свідчить про можливе відхилення від оподатковування. Прим. автора).

95. Компанія представляє «нульову» звітність при наявності відомостей про покупку-продаж нерухомості, транспорту, реалізації алкоголю, здійсненні експортно-імпортних операцій.

96. Сума авансових платежів, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), показана в декларації по ПДВ, менше суми кредиторської заборгованості за даними бухгалтерської звітності. (Свідчить про можливе заниження суми ПДВ. Прим. автора).

97. Приріст виторгу відстає від приросту вартості основних коштів. (Свідчить про можливе заниження податку на прибуток і ПДВ. Прим. автора).

98. Суми «дебиторки» значно перевищують величину виторгу. (Свідчить про можливе заниження суми ПДВ. Прим. автора).

99. Суми позик і кредитів значно перевищують суму виторгу. (Свідчить про можливе відхилення від податків. Прим. автора).

100. Значна питома вага відрахувань по ПДВ стосовно нарахованої суми цього податку. (Свідчить про можливе відхилення від податків. Прим. автора).

101. Компанія не представляє декларації по ЕНВД (або здає «нульову» звітність), при цьому є відомості про реєстрації нею контрольно-касової техніки.

102. За підсумками попередніх виїзних або камеральних перевірок компанії виявлені факти несплати або неповної сплати податку.

103. Нерозмірність видатків і доходів компанії за даними бухгалтерської звітності. (Свідчить про можливе відхилення від податків. Прим. автора).

104. У компанії є заборгованість по сплаті основних податків (ПДВ і податок на прибуток при звичайній системі оподатковування або єдиний податок - при спецрежиме).

105. Платник податків переважно відображає збитки в бухгалтерській або податковій звітності.

106-109. Величина прибутку компанії (або обсяг реалізації компанією алкогольної продукції, або обсяг експортних операцій, або обсяг операцій по імпорті) перевищує задане інспектором граничне значення

Про автора: Керуючий партнер Юридичної фірми «Ардашев і Партнери»

Подробно тема змін по ПДВ, податку на прибуток і податкові перевірки буде розглянута на семінарі «Оподатковування й податковий контроль в 2008 році» 7 грудня. Запис на семінар по телефоні: (495) 657-85-33.