Згідно п. 1 ст. 1 Федерального закону від 22.12.2005 N 180-ФЗ
(як і в попередній рік) допомога з тимчасової непрацездатності, що наступила
у результаті захворювання або травми, виплачується застрахованому за перші
два дні тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, а із третього
дня тимчасової непрацездатності - за рахунок коштів Фонду соціального страхування.

При інших випадках тимчасової непрацездатності (по догляду за
захворілим членом родини або дитиною, при карантині, протезуванні, штучному
перериванні вагітності й в інших випадках, певних нормативними актами),
а також у зв'язку з вагітністю й родами допомоги виплачуються з першого дня
непрацездатності за рахунок коштів ФСС Росії.

Вище ми вже говорили про те, що період тимчасової непрацездатності
обчислюється в календарних днях. А от оплачуються тільки фактично пропущені
через непрацездатність робочі дні (годинники), передбачені графіком роботи.

     ПРИКЛАД.

     Правилами внутрішнього трудового розпорядку встановлений
5-денний робочий тиждень із 8-вартовим робітником удень.

     Непрацездатність у працівника наступила 28
квітня й тривала по 4 травня 2006 р.

     Як установлено Законом N 180-ФЗ, перші два
дні непрацездатності оплачує роботодавець, а із третього дня - Фонд соціального
страхування.

     28 квітня - робочий день, передбачений графіком
роботи, а 29 і 30 квітня - вихідні. Крім того, 1 травня - неробочий святковий
день.

     У цьому випадку за рахунок коштів роботодавця оплачується
тільки один день - 28 квітня. Але й за рахунок коштів ФСС Росії підлягають оплаті
дні непрацездатності, які були за графіком робітниками, тобто з 2 по 4 травня
2006 р.

     Якщо два перших дні непрацездатності доводяться
на вихідні дні, то роботодавець не повинен оплачувати за рахунок своїх коштів
жодного дня. Всі інші робочі дні, пропущені через хворобу, оплачуються
за рахунок коштів ФСС Росії.

     Підтверджує справедливість такого підходу й
ФСС Росії в листі від 15.02.2005 N 02-18/07-1243.

     Бувають випадки, коли роботодавці становлять
графіків роботи без обліку положень Трудового кодексу РФ. Це приводить до зовсім
несподіваних для роботодавців результатам.

Арбітраж

ФАС Волго-Вятского округу розглянув таку суперечку між організацією й ФСС
Росії. Два працівники були непрацездатні відповідно з 28 по 30 грудня
2000 р. і 31 січня 2001 р. За ці дні їм були виплачені допомога з тимчасового
непрацездатності.

До моменту непрацездатності один працівник відробив 191 годину при місячної
нормі 159 годин, а другий - 177 годин при місячній нормі 160 годин, що перевищує
установлену законодавством тривалість робочого часу.

ФСС даної виплати до заліку не прийняв, порахувавши, що, оскільки місячна
норма робочого часу до цього часу працівниками вже була виконана, ці
дні відповідно до діючого законодавства повинні бути для цих працівників
вихідними.

Суд установив, що відповідно до пунктів 27, 29 - 31, 44, 72, 73 Положення про порядок
забезпечення допомога з державного соціального страхування, затвердженого
Постановою Президії ВЦСПС від 12.11.1984 N 13-6, допомога з тимчасового
непрацездатності виплачується тільки за робочі дні, пропущені внаслідок
непрацездатності. Такі робочі дні визначаються на підставі графіка роботи,
складеного в межах установленої законодавством норми годин робітника
часу. Нормальна тривалість робочого часу працівників на підприємствах,
в установах, організаціях не може перевищувати 40 годин на тиждень.

Доказів того, що на підприємстві встановлений підсумований облік робітника
часу й що перевищення нормальної тривалості робочого часу викликане
залученням працівників до понаднормових робіт, організація не представила.

Тому суд визнав, що ФСС Росії правомірно відмовив у заліку виплачених
сум допомога з тимчасової непрацездатності понад нормативну тривалість
робітника часу (Постанова ФАС Волго-Вятского округу від 22.07.2002 N
А29-10163/01А).

У тих же випадках, коли роботодавець трудове законодавство дотримує,
спроби ФСС Росії заощадити свої кошти не вдаються.

Арбітраж

ФАС Волго-Вятского округу розглянув суперечку організації з відділенням ФСС Росії.
Суть суперечки полягала в наступному. Для працівників був установлений підсумований
облік робочого часу з обліковим періодом, рівного одного року. При розрахунку
допомоги з тимчасової непрацездатності ВАТ визначало кількість пропущених
годин роботи із графіка роботи, що у місяці хвороби перевищував нормальну
тривалість робочого часу.

ФСС Росії при перевірці організації використав як обліковий період
місяць, а не рік і зробив висновок про незаконну виплату організацією працівникам
допомога з тимчасової непрацездатності за годинники, що перевищують нормальну тривалість
робітника часу. Фонд посилався при цьому на ст. 91 ТК РФ і затверджував, що
графік роботи не може перевищувати 160 годин на місяць.

Організація звернулася в арбітражний суд з позовом про визнання незаконним рішення
Фонду.

Суд установив, що порядок і умови, що стосуються виплати допомоги з тимчасового
непрацездатності, у розглянутій ситуації визначаються на основі Постанови
Совмина СРСР і ВЦСПС від 23.02.1984 N 191 і Положення про порядок забезпечення
допомога з державному соціальному страхуванню, затвердженого Постановою
Президії ВЦСПС від 12.11.1984 N 13-6.

 Робочі дні визначаються на підставі графіка роботи, складеного
у межах установленої законодавством норми годин робочого часу. В
розглянутому випадку Фонд не представив у суд доказів того, що графіки
були складені з порушенням вимог трудового законодавства й відповідно
дні, по яких відмовлене в заліку видатків по допомогах, були неробочими
днями. Тому суд визнав, що оплата допомога з тимчасової непрацездатності
була зроблена правильно (Постанова ФАС Волго-Вятского округу від 09.06.2003
N А29-8385/02А).

При обчисленні прибутку видатки роботодавця на оплату перших
двох днів непрацездатності включаються у видатки як інші видатки, зв'язані
з виробництвом і реалізацією (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Роботодавці можуть застрахувати своїх працівників на випадки
тимчасової непрацездатності.  Для того щоб включити страхову премію
у видатки, необхідно виконати кілька умов (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК
РФ):

• - страхова організація повинна мати ліцензію на цей вид діяльності;
  


• - виплати працівникам допомога з тимчасової непрацездатності за перші два
  дні будуть провадитися страховиком;


•  - сума страхової виплати працівникам по договорах не перевищить розміру
  допомоги з тимчасової непрацездатності за перші два дні, обчисленої з
  обмеження в 15 000 руб.;


• - сукупна сума внесків роботодавця й внесків по договорах добровільного
  особистого страхування, що укладають винятково на випадок настання смерті
  застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності
  у зв'язку з виконанням їм трудових обов'язків, не повинна перевищувати 3% від
  суми видатків на оплату праці.

Роботодавець може доплачувати працівникам понад суми допомог
по тимчасовій непрацездатності, які розраховані виходячи з норм законодавства
про соціальне страхування, і передбачити цю умову в колективні або трудових
договорах. Логічне запитання: чи можна врахувати таку доплату у видатках при обчисленні
податку на прибуток?

Мінфін Росії в листі від 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74 дає
позитивна відповідь. Він уважає, що розмір фактично виплачуваного
роботодавцем допомоги з тимчасової непрацездатності, обчисленого згідно
трудовим договорам і законодавству Російської Федерації, може перевищувати
суму встановленого обмеження. Це перевищення включається у видатки при обчисленні
податку на прибуток як видатки на оплату праці по п. 15 ст. 255 НК РФ.

Але одночасно Мінфін звертає увагу, що сума, виплачувана
працівникові понад обчислений відповідно до законодавства допомоги, підлягає
обкладанню ЕСН у загальному порядку.

Допомога з тимчасової непрацездатності, що наступила в результаті
захворювання або травми, виплачується працівникові за перші два дні за рахунок коштів
роботодавця, а із третього дня - за рахунок коштів Фонду соціального страхування.

Відбиття в бухгалтерському обліку видатків на виплату допомог
за рахунок коштів ФСС Росії не змінилися: ці суми відображаються по дебету рахунку
69 "Розрахунки по соціальному страхуванню й забезпеченню", субрахунок "Розрахунки по соціальному
страхуванню", у кореспонденції із кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом по
оплаті праці".

Оплата перших двох днів непрацездатності ставиться до видатків
роботодавця. Оскільки ці видатки пов'язані з витратами на утримання персоналу
організації, їх варто визнати видатками по звичайних видах діяльності по
правилах ПБУ 10/99 "Видатки організації".

Як передбачено п. 8 ПБУ 10/99, при формуванні видатків
по звичайних видах діяльності організація повинна забезпечити їхнє угруповання по
наступних елементах:

• матеріальні витрати;


• витрати на оплату праці;


• відрахування на соціальні потреби;


• амортизація;


• інші витрати.

Отож суми на оплату перших днів непрацездатності треба
включати в інші витрати й ураховувати на тих рахунках бухгалтерського обліку витрат
на виробництво (видатків на продаж), на які віднесені витрати по оплаті
праці працівників, що одержують допомоги (див. лист Мінфіну Росії від 06.05.2005
N 07-05-06/132).

     ПРИКЛАД.

     Правилами внутрішнього трудового розпорядку встановлений
5-денний робочий тиждень із 8-вартовим робітником удень.

     Непрацездатність у працівника наступила 28
квітня й тривала по 4 травня 2006 р.

     28 квітня - робочий день, передбачений графіком
роботи, а 29 і 30 квітня - вихідні. Крім того, 1 травня - неробочий святковий
день.

     За рахунок коштів роботодавця потрібно оплатити
один день - 28 квітня, а за рахунок коштів ФСС Росії - з 2 по 4 травня 2006 р.


     Безперервний трудовий стаж працівника до моменту
настання непрацездатності - більше 8 років, тому він має право на одержання
допомоги в розмірі 100% середнього заробітку.

     Середній денний заробіток працівника за розрахунковий
період з 1 квітня 2005 р. по 31 березня 2006 р. склав 740 руб.

     Оскільки безперервний стаж працівника більше 8
років, то для визначення максимального розміру допомоги приймаємо суму середньоденного
заробітку - 740 руб.

     Максимально можливий розмір денної допомоги
виходячи з кількості робочих днів у кожному місяці непрацездатності складе:


     - у квітні - 750 руб. (15 000 руб. : 20 днів);


     - у травні - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 день).


     За один день - 28 квітня 2006 р. - допомога працівникові
виплачується з розрахунку середнього денного заробітку в 740 руб., оскільки
максимальний розмір допомоги в цьому місяці - 750 руб.

     За період з 2 по 4 травня 2006 р. допомога працівникові
виплачується з розрахунку 714,29 руб., тому що ця сума менше його середнього
заробітку (740 руб.). Сума допомоги за рахунок коштів ФСС Росії складуть 2142,87
руб. (714,29 руб. х 3 дні).

     У бухгалтерському обліку на ці суми робляться
наступні проведення:

     Дебет 20 (23, 26, 29, 44) -

     Кредит 70 - 740 руб. - нарахована допомога з
тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця;

     Дебет 69/1 - Кредит 70 - 2142,87 руб. - нарахована
допомога з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів ФСС Росії.

     Суми нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності
обкладаються НДФЛ на загальних підставах незалежно від джерела їхньої виплати (п.
1 ст. 217 НК РФ) по ставці 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нарахування НДФЛ відображається
по дебету рахунку 70 і кредиту рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборам".