Ухилятися від сплати податків - собі дорожче. Але якщо грошей украй мало й в найближчому майбутньому їх не передбачається, бухгалтер виявляється на розпуття: що перелічити вчасно, а які збори можуть почекати? Для цього треба знать, які стягнення очікують за несплату певного податку

Олена Галкіна

Термінова й віддалені

Фірма може перераховувати податки протягом установленого періоду частково - авансовими платежами. Вони передбачені по ЕСН, податкам на прибуток і на майно. Від того, чим є платіж - чи авансом ні, залежить схема застосування санкцій. Штраф за несвоєчасний переклад коштів у бюджет становить 20 відсотків від несплаченої суми (п. 1 ст. 122 НК). Подібних санкцій за відстрочки авансів немає. Це підтверджує судова практика, пояснює юрист фірми «Информ-Вест» Юлія Рязанцева:

- У випадку невнесення або неповної сплати авансу по якому-небудь податку з організації не може бути стягнений штраф, передбачений статтею 122 Податкового кодексу (п. 16 інформаційного листа Президії ВАС від 17 березня 2003 р. № 71). Аналогічні висновки зроблені окружними арбітражними суддями (постанова ФАС Московського округу від 7 березня 2003 р. № КА-А40/690-03).

Якщо компанія не заплатила податок повністю або частково, прийде за кожний день прострочення внести пені в скарбницю (ст. 75 НК). ИФНС має право стягувати їх у безперечному порядку. Санкцію застосовують, якщо, відповідно до законодавства, авансовий платіж по конкретному виді податку обчислюють за підсумками звітного періоду (п. 20 постанови Пленуму ВАС від 28 лютого 2001 р. № 5).

Наприклад, аванси по ЕСН потрібно переводити в бюджет щомісяця й за підсумками звітних періодів. При цьому пені загрожують фірмі, якщо вона спізниться із платежами за підсумками I кварталу, півріччя й дев'яти місяців, указує Юлія Рязанцева:

- Небезпека виникає у випадку, якщо фірма виплачує щомісячні аванси. Вибираючи, що віддати державі в першу чергу, майте на увазі, що з авансами можна почекати. Однак це не стосується попередніх платежів по податку на прибуток - по них можуть нараховувати пені (п. 12 інформаційного листа Президії ВАС від 22 грудня 2005 р. № 98).

У фірми може виникнути заборгованість також по внесках у Пенсійний фонд і Фонд соціального страхування. Стягнути штраф за несвоєчасну сплату, а також нарахувати пеню за підсумками звітного періоду може тільки ПФР (подп. 4 п. 1 ст. 11 закону від 16 липня 1999 р. № 165-ФЗ). Розрахунковим періодом по пенсійних внесках уважають календарний рік, а звітними - I квартал, півріччя й 9 місяців (п. 1 ст. 23 закону № 167-ФЗ). Пеня за несплату щомісячних авансових платежів по ОПС законодавством не передбачена (постанова ФАС Центрального округу від 5 липня 2006 р. № А08-13209/05-9).

Сплачені Пенсійному фонду коштів зменшують «федеральний» ЕСН. Якщо у звітному періоді сума такого відрахування перевищує величину внесків по ОПС, різниця зменшує єдиний соціальний податок (п. 3 ст. 243 НК), говорить Юлія Рязанцева. І, якщо виникає вибір між ЕСН і внесками, вірніше колись погасити заборгованість перед ПФР.

Зате при несплаті внесків по страхуванню від нещасних випадків і профзахворювань страховикові загрожують пені (ст. 22.1 закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ). Штрафи ФСС може стягувати тільки через суд, а пени й недоїмку має право списувати з рахунку організації, виставивши інкасо (п. 6 ст. 22.1 закону № 125-ФЗ), пояснює юрист:

- Внески за підсумками кварталу раджу переводити вчасно. Щомісячні аванси можна затримати без наслідків, оскільки до завершення кварталу ФСС не має необхідні відомості для нарахування пенею.

Відкласти розплату

Зміною строку сплати податку або збору є перенесення встановленого періоду на більше пізніше час. Платникам надають відстрочки, а також розстрочки й інвестиційні податкові кредити (п. 3 ст. 61 НК).

Питання про перенесення строків федеральних платежів перебувають у віданні ФНС, а у відношенні регіональних і місцевих платежів рішення приймає УФНС по Москві або області (п. 1 ст. 63 НК). Підстави можуть бути різні, уточнює Юлія Рязанцева:

- У першу чергу ними зізнається матеріальний збиток, заподіяний у результаті стихійного лиха, техногенної катастрофи або інших обставин непереборної чинності. Не менш важливий фактор - затримка фінансування з бюджету або несвоєчасна оплата виконаного держзамовлення (п. 2 ст. 64 НК). Приймається в увагу погроза банкрутства підприємства у випадку виплати повної суми податку, а в громадян - майнове положення, що не дозволяє їм розрахуватися з бюджетом. Ураховується також сезонний характер виробництва або реалізації товарів платника.

Правила, установлені главою 9 Податкового кодексу (текст документа є в довідковій правовій системі Консультантплюс), застосовуються відносно строку сплати податків і пенею, передбачених спецрежимами (п. 6 ст. 61 НК). Перенести година Х можна також під заставу майна (ст. 73 НК) або при наявності поручництва (ст. 74 НК).

Відтягнути час сплати податку не зможуть особи, у відношенні яких іде виробництво в справі про податкове або адміністративне правопорушення. Якщо платника податків підозрюють у прихованні коштів від держави або він збирається виїхати на постійне місце проживання за рубіж, відстрочка йому не «світить».

Для одержання розстрочки існують перешкоди. Наприклад, важке фінансове становище фірми не є достатньою підставою - необхідно довести погрозу банкрутства. Однак при відсутності вже збудженої справи про податкове правопорушення це дуже складно, роз'ясняє Юлія Рязанцева:

- При зміні строків зобов'язання повинні бути забезпечені поручництвом. При ухваленні рішення податкові органи аналізують фінансовий стан потенційного поручителя. Переконатися в його платоспроможності вони, як правило, можуть лише в процесі податкової перевірки. Після того як поручитель заплатить за боржника, він вправі вимагати з фірми відшкодування збитку. Крім цього, організація, що одержала розстрочку по сплаті податків, повинна платити відсотки із суми боргу. Вони включаються до складу позареалізаційних видатків (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Взагалі ціль розстрочки – нормалізація виробничої діяльності, тому відсотки є економічно виправданими. Однак, якщо організації надали додатковий час через недостатнє бюджетне фінансування, відстрочка й розстрочка будуть безкоштовними. Тобто відсотки платити не потрібно.

Вагомі підстави

Документи, необхідні для того щоб віддалити момент оплати, перераховані в пункті 1 Порядку організації роботи з надання відстрочки, розстрочки, інвестиційного податкового кредиту по сплаті податків і зборів. Він затверджений наказом від 21 листопада 2006 р. № САЕ-3-19/798@. Отже, це:

заява із проханням про відстрочення платежу;

довідка податкової інспекції по місцю обліку фірми про відсутність підстав, що виключають зміну строку сплати податків, зборів, пенею;

довідка ИФНС про заборгованості в бюджети різних рівнів і про надані раніше відстроченнях платежу з виділенням сум, не сплачених на момент обігу;

довідка інспекції про стан розрахунків організації з бюджетами по податках, зборах, внесках;

зобов'язання платника податків, що передбачає на період дії відстрочки дотримання умов, на яких приймається рішення про зміну строку сплати заборгованості;

копія уставу;

баланс і інші форми бухгалтерської звітності;

документи про майно, що може бути або є предметом застави, або поручництво; заверенние у встановленому порядку копії договору застави майна або поручництва.

Залежно від підстави обігу про зміну строку сплати податків установлений перелік додаткових документів (п. 2 Порядку). Всі папери дійсні протягом місяця з моменту їхнього підписання уповноваженою особою.

«ШПАРГАЛКА» ДЛЯ ПЛАТНИКА ПОДАТКІВ:

«Московський бухгалтер» рекомендує наступний порядок перерахування податків: № Вид платежу Податки й внески Особливості сплати 1
Податки перераховуються за підсумками кварталу або календарного місяця
ПДВ, акцизи, податок на видобуток корисних копалин, ЕНВД і податок на ігорний бізнес
При несвоєчасній сплаті податків – пені й штрафи
2
Податки, які фірма платить як податкового агента за підсумками кварталу
ПДВ і податок на прибуток
Утримані податки платять за підсумками податкового періоду
3



4
Аванси по внесках
Внески по страхуванню від нещасних випадків і профзахворювань
Декларацію здають щокварталу, і в середині місяця у ФСС немає відомостей про щомісячні аванси
Авансові платежі по пенсійних внесках
Внески по ОПС зменшують суму ЕСН, тому цей платіж потрібно зробити перед сплатою єдиного соціального податку
5
Авансові платежі по податках
ЕСН, податок на прибуток, податок на майно
Авансові платежі повинні бути сплачені по підсумкам податкового періоду
6
Податки, які фірма платить як податкового агента за підсумками року
НДФЛ
Фірма є податковим агентом. Якщо організація не утримала податок, стягнути його не можна, тому що платіж фірма не повинна перераховувати за рахунок власних коштів (п. 9 ст. 226 НК). У цьому випадку пені по НДФЛ фірма теж не платить
7
Податки, податковим періодом по яких є календарний рік
Єдиний податок при УСН
Податковий період – календарний рік, звітні – I квартал, півріччя й 9 місяців (ст. 346.19 НК). Авансові платежі фірма перераховує тільки за підсумками звітних періодів