Якщо інспектори не були на підприємстві з виїзною податковою перевіркою більше 3 років, те іноді вони «заодно» перевіряють і неохоплений період. У яких випадках вони мають право це робити?

Олена Камалова

Від дзвінка до дзвінка

Строк давнини залучення до відповідальності встановлений статтею 113 Податкового кодексу. Інспектори можуть проконтролювати діяльність підприємства за 3 роки, що передують виїзній перевірці. Якщо ж вони виявлять помилки в більше ранньому періоді, то нараховувати штрафи за них контролери не вправі.

За загальним правилом, відлік строку давнини починається від дня здійснення правопорушення (ст. 113 НК). Виключення становлять провини, передбачені статтями 120 і 122 Податкового кодексу. Це грубе порушення правил обліку доходів і видатків. Наприклад, відсутність первинних документів, рахунків-фактур, регістрів бухучета; систематичне несвоєчасне або неправильне відбиття на рахунках господарських операцій, коштів фірми (ст. 120 НК). А також несплата або неповна сплата сум податку (ст. 122 НК). У цих випадках 3 роки потрібно відраховувати з наступного дня після закінчення податкового періоду. Моментом закінчення строку давнини варто вважати дату, коли керівник ИФНС (або його заступник) виносить рішення про стягнення санкцій спредприятия.

Судді теж знайомі з арифметикою

Здавалося б, нескладно відрахувати 3 роки тому, щоб визначити, на яку глибину провадити перевірку діяльності організації. Однак ці арифметичні задачки іноді доводиться вирішувати за допомогою суддів. Наприклад, на одному підприємстві контролери виявили недоплату акцизу за січень, липень-грудень 2001 року. Акт виїзної перевірки й рішення були складені в грудні 2004 року. Податковий період по акцизах становить 1 місяць. Відлік починають із наступного дня після його закінчення. Таким чином, в 3-літню глибину перевірки попадає тільки грудень 2001 року. А нарахування підприємству штрафів за січень, липень-листопад 2001 року - неправомірно, тому що строк давнини вже минула й організація не може бути притягнута до відповідальності (п. 4 ст. 109 НК).

Постановою суду штрафи, нараховані за «понадлімітні» місяці, були скасовані (постанова ФАС Московського округу від 28 квітня 2006 р. № КА-А40/3039-06). Аналогічні розрахунки довелося провадити суддям ФАС Московського округу й при винесенні рішення в справі від 28 квітня 2006 р. № КА-А40/3410-06. У цьому випадку вони також прийняли сторону компанії

И знову - здрастуйте!

З 1 січня 2007 року плин строку давнини може бути припинено. Робиться це у випадках, коли фірма перешкоджає проведенню виїзної податкової перевірки. Наприклад, не видає інспекторам необхідні документи, навмисне затягує строки перевірки. Про це говориться в постанові Конституційного Суду, що вважає, що норми законодавства, що надають права й гарантії сумлінним платникам податків, не поширюються на несумлінні. Інакше деякі фірми стали б свідомо «тягти строк» з метою уникнути відповідальності (постанови КС від 25 липня 2001 р. № 138-0, від 16 жовтня 2003 р. № 329-0).

Досить заплутана справа довелася розглянути ФАС Московського округу. Керування ФНС по м. Москві в 2004 році проводило виїзну перевірку одного підприємства. При цьому минулому виявлені факти несплати податку на прибуток, на користувачів автодоріг, на майно за 2001 рік. За підсумками перевірки нараховані санкції. Фірма не погодилася з інспекцією й звернулася в суд із заявою про визнання їхнього рішення недійсним через закінчення строку давнини

При розгляді справи були встановлені наступні обставини. Податковим періодом по несплаченим фірмою сумам є рік. Виходить, обчислювати строк давнини потрібно від дня, що випливає за його закінченням. У цьому випадку це 2002 рік. Однак суд також урахував і інші факти. Фірма з метою ухиляння від сплати податків вела документообіг таким чином, що деякі угоди оформлялися через дочірню компанію, спеціально для цього зареєстровану. А «дочка» за адресою, зазначеному в установчих документах, не розташовувалася, штату співробітників не мала й взагалі ніякої діяльності не вела. Документи інспекторам теж не були представлені

Таким чином, Керуванню дуже важко було перевірити діяльність головного підприємства в частині бізнесу, що проходив як діяльність дочірнього підприємства. Тому судді визнали, що компанія перешкоджала проведенню виїзної перевірки. Вони підтримали ИФНС і продовжили в цьому випадку строк давнини, зрівнявши його згодом глибини заходу щодо контролю. Рішення Керування ФНС про нарахування санкцій залишилося в чинності (постанова ФАС Московського округу від 30 червня 2006 р. № КА-А40/5876-06).

Мінфін також вирішив допомогти підприємствам «порахувати до трьох». У листі від 31 серпня 2006 р. № 03-02-07/1-238 чиновники фінансового відомства пропонують таке завдання. Допустимо, у квітні 2005 року інспектори почали перевіряти фірму за 2002-й і 2003 рік. У травні контрольні заходи були припинені й відновлені через рік - у квітні 2006 року. За який період податковий орган вправі залучити організацію до відповідальності, якщо оформлення результатів перевірки інспектори почнуть тільки в липні 2006 року? Мінфін дає така відповідь: платника податків можуть оштрафувати за порушення, допущені в 2003-м, 2004-м і 2005 роках. А 2002 рік у цьому випадку може бути охоплений увагою контролерів, тільки якщо підприємство почне активно перешкоджати проведенню виїзної перевірки й за рішенням суду