Додаткові аркуші книги покупок і книги продажів. Практика застосування

У даній статті фахівці компанії «Аудита МСК» відповідають на питання, з якими зіштовхується більшість працівників фінансових служб підприємств. Наведено приклади заповнення додаткових аркушів книги покупок, продажів, а також порядок зберігання додаткових аркушів книги покупок, продажів.

Циганок О.А.

У зв'язку з набранням чинності 30 травня 2006 року нової редакції Постанови Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 «Про твердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахівниць-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ», зміни в книгу покупок і книгу продажів оформляються у вигляді додаткових аркушів

Під змінами, які приведуть до необхідності створення додаткових аркушів книги покупок, варто розуміти наступне:

- необхідність анулювання (частково або повністю) рахівниць-фактур, ПДВ по яких раніше був прийнятий до відрахування, тобто про зменшення суми податку, прийнятої квичету.

- прийняття до обліку рахівниць-фактур, отриманих із запізненням, або рахівниць-фактур, у які були внесені зміни, що збільшують суму податку на додану вартість по придбаному майну (роботам, послугам).

Під змінами, які приведуть до необхідності створення додаткових аркушів книги продажів, варто розуміти наступне:

- необхідність анулювання (частково або повністю) рахівниць-фактур, ПДВ по яких раніше був пред'явлений покупцеві, тобто про зменшення суми податку, що організація заплатила в бюджет;

- прийняття до обліку рахівниць-фактур, раніше не врахованих, або рахівниць-фактур, у які були внесені зміни, що збільшують суму податку на додану вартість, пред'явлену покупцям по реалізованому майну (роботам, послугам).

Розглянемо варіанти заповнення додаткового аркуша книги покупок і книги продажів на прикладах

Приклад 1. Заповнення додаткового аркуша книги покупок

Податковий період у ТОВ «Світанок» дорівнює місяцю. 17 липня 2006 р. була подана декларація по ПДВ за червень 2006 р. 7 вересня 2006 р. бухгалтер організації виявив, що по одному з рахівниць-фактур, зареєстрованому в книзі покупок за червень 2006 р., сума ПДВ у розмірі 5 000 рублів була прийнята до відрахування помилково - її необхідно виключити із загальної суми відрахування за цей період.

Порядок дій бухгалтера організації повинен бути наступної:

  • Заводиться додатковий аркуш книги покупок за червень 2006 р. Йому привласнюється № 1.
  • У рядку «Податковий період (місяць, квартал), рік, у якому зареєстрована рахунок-фактура до внесення в нього виправлення» вказується «Червень 2006 р.».
  • У рядку «Додатковий аркуш оформлений» вказується дата складання додаткового аркуша - 7 вересня 2006 г.
  • У рядок «Разом» таблиці додаткового аркуша переносяться підсумкові дані по графах 7 - 12 із книги покупок за червень 2006 г.
  • У наступному рядку під порядковим номером 1 вказуються всі реквізити того рахунку-фактури, по якому ПДВ був помилково прийнятий до відрахування і який підлягає анулюванню, і суми, зазначені в ньому (зокрема, ПДВ у розмірі 5 000 рублів). Якщо анулюванню підлягає не вся сума ПДВ, а лише її частина, то суми покупок і податку вказуються в частині, що підлягає анулюванню
  • Виводяться дані по рядку «Усього». Для цього з показників по рядку «Разом» віднімаються дані по рядку за порядковим номером 1.
  • Складається уточнена декларація по ПДВ за червень 2006 р., у розділ «Податкові відрахування» якої переносяться дані з рядка «Усього» додаткового аркуша № 1 книги покупок

    • Якщо пізніше бухгалтером організації буде знайдена інша помилка, що ставиться до розглянутого податкового періоду, то послідовність дій буде така:

  • Заводиться новий додатковий аркуш книги покупок за червень 2006 р. - № 2.
  • У рядку «Додатковий аркуш оформлений» вказується дата складання додаткового аркуша - дата виявлення нової помилки
  • У рядок «Разом» додаткового аркуша № 2 переносяться підсумкові дані по графах 7 - 12 з додаткового аркуша № 1 книги покупок за червень 2006 г.
  • Далі варто діяти відповідно до раніше розглянутих пунктів (п. 5 - 7).

    • Приклад 2. Заповнення додаткового аркуша книги продажів

    15 серпня 2006 р. бухгалтер організації виявив, що неправильно виставлено рахунок-фактуру за 7 травня 2006 р. (фактичне відвантаження покупцеві була на суму 59 000 рублів з урахуванням ПДВ, а не на суму 118 000 рублів).

    Порядок дій бухгалтера організації повинен бути наступної:

  • Вносяться відповідні виправлення в рахунок-фактуру, виставлений 7 травня 2006 р. покупцеві (у тому числі й в екземпляр покупця).
  • Заводиться додатковий аркуш книги продажів за травень 2006 р. Йому привласнюється № 1.
  • У рядку «Податковий період (місяць, квартал), рік, у якому зареєстрована рахунок-фактура до внесення в нього виправлення» вказується «Травень 2006 р.».
  • У рядку «Додатковий аркуш оформлений» вказується дата складання додаткового аркуша - 15 серпня 2006 г.
  • У рядок «Разом» додаткового аркуша переносяться підсумкові дані по графах 4 - 9 із книги продажів за травень 2006 г.
  • У наступний рядок таблиці із книги продажів повністю переноситься запис по помилково виставленому рахунку-фактурі до внесення в нього виправлень, що підлягає анулюванню
  • У наступному рядку реєструється рахунок-фактура із внесеними в нього виправленнями. Якщо ж рахунок-фактура повністю анульован, те, відповідно, нічого не відбивається
  • Виводяться дані по рядку «Усього». Для цього з показників по рядку «Разом» віднімаються дані по підлягаючому анулюванню рахунку-фактурі й додаються дані зареєстрованого рахунку-фактури із внесеними в нього виправленнями
  • Складається уточнена декларація по ПДВ за травень 2006 р., у яку переносяться нові дані з рядка «Усього» додаткового аркуша № 1 книги продажів

    • Як зберігати додаткові аркуші книги покупок і додаткові аркуші книги продажів

    Якщо книга покупок і книга продажів ведуться в електронному виді, то по закінченні податкового періоду (не пізніше 20-го числа місяця, що випливає за минулим податковим періодом) книги треба роздрукувати, сторінки пронумерувати, книги прошнурувати й скріпити печаткою. Додаткові аркуші в цьому випадку роздруковуються й прикладаються відповідно до книги покупок або книзі продажів за відповідний податковий період. Після цього додаткові аркуші нумеруються із продовженням наскрізної нумерації сторінок книги покупок або книги продажів за цей податковий період, прошнуровуються й скріплюються печаткою

    Порядок оформлення додаткових аркушів книги покупок і книги продажів при веденні останніх у паперовій формі прямо не прописаний. По закінченні кожного податкового періоду в книгах покупок і продажів підводять підсумки, а потім відразу починаються записи наступного податкового періоду, отже, підшити додаткові аркуші у відповідну книгу в кінець відповідного податкового періоду не вдасться. Можна оформляти додаткові аркуші книги покупок і продажів у такий спосіб: завести додаткові аркуші книги покупок і книги продажів як окремі книги, пронумерувати їх, прошнурувати й скріпити печаткою

    Автор - аудитор компанії ТОВ «Аудит МСК»

     


    Подробно тема змін по ПДВ, податку на прибуток і податкові перевірки буде розглянута на семінарі «Оподатковування й податковий контроль в 2008 році» 7 грудня. Запис на семінар по телефоні: (495) 657-85-33. Компанія «Аудит МСК» пропонує послуги в сфері аудита, бухгалтерського обліку, податкового, юридичного й фінансового консультування.

    Сайт компанії http://www.auditmsk.ru/